企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策解讀

2018年8月30日上午國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局2018年第三季度政策進(jìn)行了解讀，小編整理了企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的權(quán)威解讀，供大家學(xué)習(xí)。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展，較多企業(yè)尤其是大中型企業(yè)逐步走出國(guó)門，吸納和學(xué)習(xí)國(guó)際先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)和科技創(chuàng)新技術(shù)，其研發(fā)活動(dòng)也隨之遍布全球，委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)也成為企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的一項(xiàng)基本行為。因此，為促進(jìn)企業(yè)加大科技研發(fā)和技術(shù)創(chuàng)新，鼓勵(lì)企業(yè)充分利用國(guó)內(nèi)外先進(jìn)技術(shù)資源，加強(qiáng)創(chuàng)新能力的開放合作，促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，增強(qiáng)我國(guó)在科技研發(fā)領(lǐng)域的話語權(quán)和競(jìng)爭(zhēng)力，國(guó)務(wù)院決定取消企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除限制，允許符合條件的委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

1、政策名稱

《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）

2、政策解讀

[政策條文]

第一條 委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

上述費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

[政策解讀]

委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。上述費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。

委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

本條文提到兩個(gè)比例，一個(gè)是80%，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。此項(xiàng)規(guī)定與委托境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定是一致的，并非委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的特殊規(guī)定。另一個(gè)是三分之二，委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。此項(xiàng)規(guī)定是委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策與委托境內(nèi)研發(fā)的主要區(qū)別之一，設(shè)置三分之二的比例主要有以下兩點(diǎn)考慮：

第一點(diǎn)是與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法的規(guī)定趨同。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用總額占全部研發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%，換算一下，境外與境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用之比就是2:3,實(shí)際與委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策規(guī)定的比例是一致的。二是引導(dǎo)企業(yè)以境內(nèi)研發(fā)為主。一國(guó)創(chuàng)新能力的提升主要依賴于自主研發(fā)，委托境外研發(fā)僅是有益補(bǔ)充，不應(yīng)占據(jù)主導(dǎo)地位。出于上述考慮，在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法表述的基礎(chǔ)上，財(cái)稅〔2018〕64號(hào)明確委托境外研發(fā)費(fèi)用適用加計(jì)扣除政策時(shí)，以境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用作為計(jì)算比例的基數(shù)，即境內(nèi)發(fā)生符合條件的研發(fā)費(fèi)用是委托境外研發(fā)費(fèi)用適用加計(jì)扣除政策的前提。

舉例說明如下：某企業(yè)2018年發(fā)生委托境外研發(fā)費(fèi)用100萬元，當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用為110萬元。按照政策規(guī)定，委托境外發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元的80%計(jì)入委托境外研發(fā)費(fèi)用，即為80萬元。當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用110萬元的三分之二的部分為73.33萬元。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分即為73.33萬元，因此最終委托境外研發(fā)費(fèi)用73.33萬元可以按規(guī)定適用加計(jì)扣除政策。

第二點(diǎn)，獨(dú)立交易原則和委托關(guān)聯(lián)方的要求與委托境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定是一致的，并非針對(duì)委托境外的特殊規(guī)定。

[政策條文]

第二條 委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。相關(guān)事項(xiàng)按技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法及技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則執(zhí)行。

[政策解讀]

按照委托境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的管理要求，委托合同需經(jīng)科技行政主管部門登記。對(duì)于委托境外研發(fā)的，為便于管理，財(cái)稅〔2018〕64號(hào)文也要求簽訂技術(shù)開發(fā)合同并到科技行政主管部門登記。所不同的是，委托境內(nèi)研發(fā)由受托方登記，但考慮到委托境外的受托方在國(guó)外，要求受托方登記不具有操作性，因此財(cái)稅〔2018〕64號(hào)文對(duì)此進(jìn)行了調(diào)整，由委托方登記即可。

[政策條文]

第三條 企業(yè)應(yīng)在年度申報(bào)享受優(yōu)惠時(shí)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)）的規(guī)定辦理有關(guān)手續(xù)，并留存?zhèn)洳橐韵沦Y料：

（一）企業(yè)委托研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門立項(xiàng)的決議文件；

（二）委托研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

（三）經(jīng)科技行政主管部門登記的委托境外研發(fā)合同；

（四）“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

（五）委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)；

（六）當(dāng)年委托研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況等資料。

企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?

[政策解讀]

按照國(guó)務(wù)院“放管服”的要求，稅務(wù)總局近期修訂發(fā)布了國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)，明確企業(yè)享受稅收優(yōu)惠時(shí)，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式，在年度納稅申報(bào)及享受優(yōu)惠事項(xiàng)前無需再履行備案手續(xù)、也無需再報(bào)送備案資料，原備案資料全部作為留存?zhèn)洳橘Y料保留在企業(yè)。財(cái)稅〔2018〕64號(hào)文明確委托境外研發(fā)費(fèi)用適用加計(jì)扣除政策的，按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)規(guī)定辦理即可。但同時(shí)考慮到委托境外研發(fā)活動(dòng)的特殊性，在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的基礎(chǔ)上，增加委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)、當(dāng)年委托研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況兩項(xiàng)留存?zhèn)洳橘Y料，為后續(xù)管理提供有力抓手。

[政策條文]

第四條 企業(yè)對(duì)委托境外研發(fā)費(fèi)用以及留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任。

[政策解讀]

由于目前采用“自行判別，申報(bào)享受，相關(guān)資料留存?zhèn)浒?rdquo;的方式，以及受托方在境外，稅企雙方存在著一定程度上的信息不對(duì)稱，因此64號(hào)文對(duì)企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行了重申和強(qiáng)調(diào)，即企業(yè)對(duì)委托境外研發(fā)費(fèi)用以及留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任。

[政策條文]

第五條 委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除其他政策口徑和管理要求按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）、《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2017〕34號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）等文件規(guī)定執(zhí)行。

[政策解讀]

除了財(cái)稅〔2018〕64號(hào)的政策口徑和管理要求外，委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的其他政策口徑和管理要求，如加計(jì)扣除比例、適用對(duì)象、負(fù)面清單行業(yè)、研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況的具體要求等均按照現(xiàn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的規(guī)定執(zhí)行。

[政策條文]

第六條 本通知所稱委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)。

[政策解讀]

財(cái)稅〔2018〕64號(hào)文明確委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)，即委托境外個(gè)人發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用不能適用加計(jì)扣除政策。經(jīng)了解，發(fā)生委托境外研發(fā)活動(dòng)的企業(yè)均是委托境外機(jī)構(gòu)，不涉及委托境外個(gè)人的情況，因此明確不包括委托境外個(gè)人，并不影響企業(yè)享受優(yōu)惠。

| 作者：劉老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）