個(gè)人所得稅稅收籌劃案例分析――所得來源地和所得支付地的異同點(diǎn)
案例：
Tom于1999年3月任職于深輝咨詢公司，該公司為華盛頓市一制衣公司提供中國市場(chǎng)的情況，為其收集世界各國制衣公司在中國經(jīng)營、銷售信息及情報(bào)。根據(jù)聘任合同，Tom工資收入由制衣公司以美元直接支付。Tom認(rèn)為自己的工資、薪金所得屬于境外所得，而且自己在中國未滿1年，可以不必納稅，所以當(dāng)他接到稅務(wù)機(jī)關(guān)《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》時(shí)，感到非常吃驚。后經(jīng)稅務(wù)人員解釋，Tom懂得了其中的道理。
分析：
Tom沒有弄清楚所得來源地和所得支付地的概念。在稅法上，所得是否納稅就要看其是否符合稅法關(guān)于來源地或支付地的規(guī)定。有時(shí)稅法要求應(yīng)稅項(xiàng)目的所得來源地和所得支付地一致，有時(shí)要求以所得來源地界定是否納稅。
所得來源地是一個(gè)有特定含義的法律上的概念。各國稅法對(duì)所得來源地的判定沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，一般是指應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生地。判定納稅人所得來源地的重要意義在于，首先他是一國政府行使地域管轄權(quán)的前提。根據(jù)地域管轄權(quán)原權(quán)，凡來源于中國境內(nèi)的所得，都應(yīng)向中國政府繳稅，特別是對(duì)非居民納稅人能否行使征稅權(quán)，關(guān)鍵要看其是否有來源于中國境內(nèi)的所得。其次，對(duì)本國居民來說，判定其所得來源地也很重要。
因?yàn)?，為避免國際間雙重征稅，很多國家對(duì)本國居民的雙重征稅都給予一定的稅收優(yōu)惠，我國也不例外。但只有事先判定我國居民有來源于境外的所得，在對(duì)其征稅時(shí)才能實(shí)施一定的免除雙重征稅的措施，可見，判定所得來源地的最終目的是為了確定該項(xiàng)所得是否應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。
我國個(gè)人所得稅對(duì)納稅人所得來源地規(guī)定如下：（1）工資、薪金所得以納稅人任職、受雇的單位所在地為所得來源地；（2）生產(chǎn)、經(jīng)營所得以生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)地為所得來源地；（3）勞務(wù)報(bào)酬所得以納稅人實(shí)際提供勞務(wù)地為所得來源地；（4）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，其中不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以不動(dòng)產(chǎn)座落地為所得來源地，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點(diǎn)為所得來源地；（5）財(cái)產(chǎn)租賃地所得以被租賃財(cái)產(chǎn)的使用地為所得來源地；（6）利息、股息、紅利所得以支付利息、股息、紅利的企業(yè)、機(jī)構(gòu)、組織的所在地為所得來源地；（7）特許權(quán)使用費(fèi)所得以特許權(quán)的使用地為所得來源地。
所得支付地是指納稅人支付所得的企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體或其他經(jīng)濟(jì)組織的所在地。一般來說，所得來源地與所得支付地是一致的，即在哪里任職、受雇，就在哪里取得所得。但有時(shí)兩者也不一致，例如，外籍人員在中國境內(nèi)的某外國企業(yè)擔(dān)任業(yè)務(wù)主管并常住中國境內(nèi)，為此，該外籍人員的工資、薪金來源地為中國境內(nèi)，但其支付地可以是中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，也可以是該企業(yè)的境外總機(jī)構(gòu)，當(dāng)為境外總機(jī)構(gòu)時(shí)，所得來源也就同所得支付地產(chǎn)生了不一致。
當(dāng)所得來源地與所得支付地不一致時(shí)，根據(jù)稅法規(guī)定，下列所得，均為來源于中國境內(nèi)的所得，應(yīng)依法向中國政府繳納個(gè)人所得稅：（1）在中國境內(nèi)任職、受雇而取得的工資、薪金所得；（2）在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)而取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；（3）因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；（4）將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；（5）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)財(cái)產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；（6）提供各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；（7）從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。
Tom雖是中華人民共和國非居民納稅人，但根據(jù)上面解釋，Tom應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)所得但由華盛頓市制衣公司支付的工資納稅。
點(diǎn)評(píng)：
稅收管轄權(quán)是一國政府在征稅方面的主權(quán)，它表現(xiàn)在一國政府有權(quán)決定對(duì)哪些人征稅，征哪些稅以及征多少稅等方面。稅收管轄權(quán)是國家主權(quán)的重要組成部分，而國家主權(quán)的行使范圍一般要遵從屬地原則和屬人原則，因此，一國的稅收管轄權(quán)在征稅范圍問題上也必須遵從屬地原則或?qū)偃嗽瓌t。根據(jù)屬地原則；一國有權(quán)對(duì)來源于本國境內(nèi)一切所得征稅，而不論取得這筆所得的是本國人還是外國人；根據(jù)屬人原則，一國有權(quán)對(duì)本國居民或公民的一切所得征稅，而不論他們的所得來源于本國還是外國。
判定所得來源地體現(xiàn)了屬地原則，而從概念上把所得來源地與所得支付地準(zhǔn)確區(qū)分，無疑為準(zhǔn)確行使地域管轄權(quán)提供了依據(jù)，納稅義務(wù)人應(yīng)該清楚認(rèn)識(shí)到兩者的細(xì)微差異，這樣才能正確履行納稅義務(wù)。
Tom于1999年3月任職于深輝咨詢公司，該公司為華盛頓市一制衣公司提供中國市場(chǎng)的情況，為其收集世界各國制衣公司在中國經(jīng)營、銷售信息及情報(bào)。根據(jù)聘任合同，Tom工資收入由制衣公司以美元直接支付。Tom認(rèn)為自己的工資、薪金所得屬于境外所得，而且自己在中國未滿1年，可以不必納稅，所以當(dāng)他接到稅務(wù)機(jī)關(guān)《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》時(shí)，感到非常吃驚。后經(jīng)稅務(wù)人員解釋，Tom懂得了其中的道理。
分析：
Tom沒有弄清楚所得來源地和所得支付地的概念。在稅法上，所得是否納稅就要看其是否符合稅法關(guān)于來源地或支付地的規(guī)定。有時(shí)稅法要求應(yīng)稅項(xiàng)目的所得來源地和所得支付地一致，有時(shí)要求以所得來源地界定是否納稅。
所得來源地是一個(gè)有特定含義的法律上的概念。各國稅法對(duì)所得來源地的判定沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，一般是指應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生地。判定納稅人所得來源地的重要意義在于，首先他是一國政府行使地域管轄權(quán)的前提。根據(jù)地域管轄權(quán)原權(quán)，凡來源于中國境內(nèi)的所得，都應(yīng)向中國政府繳稅，特別是對(duì)非居民納稅人能否行使征稅權(quán)，關(guān)鍵要看其是否有來源于中國境內(nèi)的所得。其次，對(duì)本國居民來說，判定其所得來源地也很重要。
因?yàn)?，為避免國際間雙重征稅，很多國家對(duì)本國居民的雙重征稅都給予一定的稅收優(yōu)惠，我國也不例外。但只有事先判定我國居民有來源于境外的所得，在對(duì)其征稅時(shí)才能實(shí)施一定的免除雙重征稅的措施，可見，判定所得來源地的最終目的是為了確定該項(xiàng)所得是否應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。
我國個(gè)人所得稅對(duì)納稅人所得來源地規(guī)定如下：（1）工資、薪金所得以納稅人任職、受雇的單位所在地為所得來源地；（2）生產(chǎn)、經(jīng)營所得以生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)地為所得來源地；（3）勞務(wù)報(bào)酬所得以納稅人實(shí)際提供勞務(wù)地為所得來源地；（4）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，其中不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以不動(dòng)產(chǎn)座落地為所得來源地，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點(diǎn)為所得來源地；（5）財(cái)產(chǎn)租賃地所得以被租賃財(cái)產(chǎn)的使用地為所得來源地；（6）利息、股息、紅利所得以支付利息、股息、紅利的企業(yè)、機(jī)構(gòu)、組織的所在地為所得來源地；（7）特許權(quán)使用費(fèi)所得以特許權(quán)的使用地為所得來源地。
所得支付地是指納稅人支付所得的企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體或其他經(jīng)濟(jì)組織的所在地。一般來說，所得來源地與所得支付地是一致的，即在哪里任職、受雇，就在哪里取得所得。但有時(shí)兩者也不一致，例如，外籍人員在中國境內(nèi)的某外國企業(yè)擔(dān)任業(yè)務(wù)主管并常住中國境內(nèi)，為此，該外籍人員的工資、薪金來源地為中國境內(nèi)，但其支付地可以是中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，也可以是該企業(yè)的境外總機(jī)構(gòu)，當(dāng)為境外總機(jī)構(gòu)時(shí)，所得來源也就同所得支付地產(chǎn)生了不一致。
當(dāng)所得來源地與所得支付地不一致時(shí)，根據(jù)稅法規(guī)定，下列所得，均為來源于中國境內(nèi)的所得，應(yīng)依法向中國政府繳納個(gè)人所得稅：（1）在中國境內(nèi)任職、受雇而取得的工資、薪金所得；（2）在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)而取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；（3）因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；（4）將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；（5）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)財(cái)產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；（6）提供各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；（7）從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。
Tom雖是中華人民共和國非居民納稅人，但根據(jù)上面解釋，Tom應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)所得但由華盛頓市制衣公司支付的工資納稅。
點(diǎn)評(píng)：
稅收管轄權(quán)是一國政府在征稅方面的主權(quán)，它表現(xiàn)在一國政府有權(quán)決定對(duì)哪些人征稅，征哪些稅以及征多少稅等方面。稅收管轄權(quán)是國家主權(quán)的重要組成部分，而國家主權(quán)的行使范圍一般要遵從屬地原則和屬人原則，因此，一國的稅收管轄權(quán)在征稅范圍問題上也必須遵從屬地原則或?qū)偃嗽瓌t。根據(jù)屬地原則；一國有權(quán)對(duì)來源于本國境內(nèi)一切所得征稅，而不論取得這筆所得的是本國人還是外國人；根據(jù)屬人原則，一國有權(quán)對(duì)本國居民或公民的一切所得征稅，而不論他們的所得來源于本國還是外國。
判定所得來源地體現(xiàn)了屬地原則，而從概念上把所得來源地與所得支付地準(zhǔn)確區(qū)分，無疑為準(zhǔn)確行使地域管轄權(quán)提供了依據(jù)，納稅義務(wù)人應(yīng)該清楚認(rèn)識(shí)到兩者的細(xì)微差異，這樣才能正確履行納稅義務(wù)。
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