個(gè)人所得稅稅收籌劃案例分析――外籍個(gè)人工資薪金如何納稅

　　案例：

　　卡爾、藍(lán)盾和布萊爾三人均是外籍人員，現(xiàn)在中國(guó)境內(nèi)工作。因?yàn)槿司堑谝荒陙?lái)中國(guó)，對(duì)中國(guó)稅制不熟悉。一日，三人相約到某稅務(wù)代理事務(wù)所進(jìn)行咨詢，該所稅務(wù)師小彭接待了他們。

　　卡爾是聯(lián)合國(guó)組織直接派往我國(guó)工作的經(jīng)濟(jì)研究專家；藍(lán)盾是某中外合資企業(yè)的董事，由于他同時(shí)在美國(guó)兩家公司擔(dān)任董事職務(wù)，每年僅到中國(guó)幾天；布萊爾是某外資企業(yè)的職員。

　　根據(jù)三人的咨詢問(wèn)題，小彭同志給出了如下答復(fù)：卡爾先生取得的工資薪金所得不用繳納個(gè)人所得稅；藍(lán)盾先生盡管不在中國(guó)境內(nèi)履行董事職務(wù)，但其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)由該企業(yè)支付的工資薪金仍應(yīng)繳納個(gè)人所得稅；布萊爾先生的工資薪金所得是在減除4000元費(fèi)用后按適用稅率計(jì)算的，但是企業(yè)以非現(xiàn)金形式或以實(shí)報(bào)實(shí)銷形式取得的合理住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼和洗衣費(fèi)等免征個(gè)人所得稅。

　　咨詢完畢、三人滿意而歸。

　　分析：

　　本案涉及到外籍人員工資薪金所得如何繳納個(gè)人所得稅及其優(yōu)惠問(wèn)題。

　　根據(jù)財(cái)稅字[1994]20號(hào)文件，凡符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得可免征個(gè)人所得稅：

　　1.根據(jù)世界銀行專項(xiàng)貸款協(xié)議由世界銀行直接派往我國(guó)工作的外國(guó)專家；

　　2.聯(lián)合國(guó)組織直接派往我國(guó)工作的專家；

　　3.為聯(lián)合國(guó)援助項(xiàng)目來(lái)華工作的專家；

　　4.援助國(guó)派往我國(guó)專為該國(guó)無(wú)償援助項(xiàng)目工作的專家；

　　5.根據(jù)兩國(guó)政府簽訂文化交流項(xiàng)目來(lái)華工作兩年以內(nèi)的文教專家，其工資薪金所得由該國(guó)負(fù)擔(dān)的；

　　6.根據(jù)我國(guó)大專院校國(guó)家交流項(xiàng)目來(lái)華工作兩年以內(nèi)的文教專家，其工資薪金所得由該國(guó)負(fù)擔(dān)的；

　　7.根據(jù)民間科研協(xié)定來(lái)華工作的專家，其工資薪金所得由該國(guó)政府機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的。

　　卡爾先生由于符合上述條件中的第二種，因而可以享受免稅優(yōu)惠。

　　根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，外籍人員在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)擔(dān)任董事、正副總經(jīng)理、各職能技師、總監(jiān)及其他類似公司管理層職務(wù)時(shí)，其取得的由該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付的董事費(fèi)或工資薪金，在其擔(dān)任該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)起，至其解除上述職務(wù)止的期間，不論其是否在中國(guó)境外履行職務(wù)，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

　　根據(jù)這一規(guī)定，藍(lán)盾先生雖然基本不在中國(guó)任職，由于其擔(dān)任企業(yè)董事，因而其取得由該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支付的工資薪金收入和董事費(fèi)應(yīng)該按我國(guó)稅收繳納個(gè)人所得稅。

　　根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第六條、《個(gè)人所得稅法實(shí)施條件》第二十八條，在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員，應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家每月工資、薪金所得在減除800元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除3200元。

　　根據(jù)財(cái)稅字[1994]020號(hào)文件，下列所得暫免征收個(gè)人所得稅：

　　一、外國(guó)個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。

　　二、外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼。

　　三、外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批難為合理的部分；

　　四、外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。