個人所得稅稅收籌劃案例分析――個體工商戶應納稅額的計算

　　案例：

　　張某初中畢業(yè)后即在A市開了一家個體餐館。由于地處黃金地段，再加上張某靈活經(jīng)營，飯館多年來一直處于盈利狀態(tài)，1999年，全年取得以下收入：

　　1.餐館營業(yè)收入18萬元。

　　2.出租房屋，全年租金收入2.4萬元。

　　3.張某與A市某一食品加工企業(yè)聯(lián)營，當年分得利潤為2萬元。

　　4.張某每月工資收入0.25萬元。

　　全年發(fā)生的費用共11.8萬元，上繳各種稅費1.2萬元。

　　張某全年的應納稅額為多少呢？

　　分析：

　　《中華人民共和國個人所得稅法》第二條規(guī)定，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納個人所得稅。

　　所得稅法第三條規(guī)定，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5％至35％的超額累進稅。

　　第六條規(guī)定，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額為應納稅所得額。

　　根據(jù)以上規(guī)定，個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅額的計算公式可為：

　　應納稅額=（年收入總額-成本、費用及損失）*適用稅率-速算扣除數(shù)

    公式中的年收入總額是指個體戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營以及與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項收入，包括商品銷售收入、營運收入、勞務服務收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務收入和營業(yè)外收入。公式中的成本、費用是指納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營所發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務費用；損失是指納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的各項營業(yè)外支出。

　　在確定個體工商戶應納所得稅額時，應遵守以下規(guī)定：其一，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個體工商戶，凡不能提供完整、準確的納稅材料，不能正確計算應納稅所得額的，由主管稅務機關(guān)核定其應納稅所得額。其二，個體工商戶業(yè)主的費用扣除標準以及從人員的工資標準，由省、自治區(qū)、直轄市稅務局根據(jù)當?shù)貙嶋H況確定；個體工商業(yè)戶業(yè)主的工資不得從收入總額中扣除。其三，個體工商戶在生產(chǎn)、經(jīng)營期間借款的利息支出，凡有合法證明的，不高于按金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額部分，準予扣除。其四，個體工商戶或個人專營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)，其經(jīng)營項目屬于農(nóng)業(yè)稅（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）、牧業(yè)稅征稅范圍，并已征收了農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的，不再征收個人所得稅。其五，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關(guān)的各項應稅所得，應分別按各項應稅所得的規(guī)定計算個人所得稅。根據(jù)上面的分析，張某經(jīng)營的個體餐館所取得的餐館營業(yè)收入不應扣除工資；出租房屋收入、投資聯(lián)營分得利潤收入以及工資收入應當分項核算應納稅額，因此，張某上年度應納個人所得稅為：

　　餐館收入應納稅額＝（180000-118000-12000）×30％-4250＝10750（元）

　　租金收入應納稅額＝（2000-800）×20％×12＝2880（元）

　　投資聯(lián)營分得利潤應納稅額＝20000×20％＝4000（元）