個人所得稅稅收籌劃——利用分次申報納稅的避稅籌劃

    個人所得稅對納稅義務(wù)人取得的勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、偶然所得和其他所得等七項(xiàng)所得，都是明確應(yīng)諒按次計算征稅的。由于扣除費(fèi)用依據(jù)每次應(yīng)納稅所得額的大小，分別規(guī)定了定額和定率兩種標(biāo)準(zhǔn)，從維護(hù)納稅義務(wù)人的合法利益的角度看，準(zhǔn)確劃分“次”，變得十分重要。

　　對于只有一次性收入的勞務(wù)報酬，以取得該項(xiàng)收入為一次。例如，接受客戶委托從事設(shè)計裝橫，完成后取得的收入為一次。屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得勞務(wù)報酬的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計征個人所得稅。同一作品先在報刊上連載，然后再出版；或先出版，再在報刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得繳稅。即連載作為一次，出版作為另一次。財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

　　例：某人在一段時期內(nèi)為某單位提供相同的勞務(wù)服務(wù)，該單位或一季，或半年，或一年一次付給該人勞務(wù)報酬。這樣取得的勞務(wù)報酬，雖然是一次取得，但不能按一次申報繳納個人所得稅。

　　假設(shè)該單位年底一次付給該人一年的咨詢服務(wù)費(fèi)6萬元。如果該人按一次申報納稅的話，其應(yīng)納稅所得額如下：

　　應(yīng)納稅所得額＝60000－60000×20％＝48000(元)

　　屬于勞務(wù)報酬一次收入畸高，應(yīng)按應(yīng)納稅額加征五成，其應(yīng)納稅額如下： 

　　應(yīng)納稅額＝48000×20％×（1＋50％）＝14400（元）

　　如果該人以每個月的平均收入5000元分別申報納稅的話，其每月應(yīng)納稅額和全年應(yīng)納稅額如下：

　　每月應(yīng)納稅額＝(5000－5000×20％)×20％＝800（元）

　　全年應(yīng)納稅額＝800×12＝9600(元)

　　14400－9600＝4800(元)

　　這樣，該人按月納稅可避稅4800元。