個人所得稅稅收籌劃——利用扣除境外所得的避稅籌劃

    稅法規(guī)定：納稅義務人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得走過該納稅義務人境外所得依照我國稅法規(guī)定計算的應納稅額。如何準確、有效地計算準予扣除的稅額？請看以下案例：

　　例：某中國納稅人，在B國取得應稅收入。其中：在B國某公司任職取得工資收入60000元，另又提供一項專有技術使用權，一次取得工資收入30000元，上述兩項收入，在B國繳納個人所得稅5200元。 

　　按照我國稅法規(guī)定的費用減除標準和稅率該納稅義務人應繳納的稅額(該應納稅額即為抵減限額)如下：

　　1．工資所得：

　　每月應納稅額＝(5000－4000)×10％－25＝75(元) 

　　全年應納稅額＝75×12＝900(元)

　　2．特許權使用費所得：

　　應納稅額＝30000×(1－20％)×20％＝4800(元) 

　　抵減限額＝900＋4800＝5700(元) 

　　根據計算結果，該納稅人應繳納5700元的個人所得稅。由于該人已在B國繳納個人所得稅5200元，低于抵減限額，可以全部抵扣，在中國只需繳納差額部分500元(5700－5200)即可。如果該人在B國已繳納5900元個人所得稅，超出抵減限額200元，則在中國不需再繳納個人所得稅，超出的200元可以在以后五個納稅年度的B國減除限額的余額中補減。