個體工商戶籌資決策的納稅籌劃

　　貸款籌劃法

　　采用內(nèi)部積累這種籌資法，個體工商戶要很長的時間才能完成。當(dāng)然，如果一個個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中完全有能力自己解決資金問題，這對該個體戶而言是其實力的表現(xiàn)，但從稅收的角度來說，卻并不是盡善盡美的。因為自我積累法其資金的所有者和使用者是一致的，稅收難以分攤和抵消，投入生產(chǎn)經(jīng)營活動之后，產(chǎn)生的全部稅負由企業(yè)自己負擔(dān)，而且從稅負和經(jīng)營的效益關(guān)系看，自我積累資金要經(jīng)過較長的時間，不利于企業(yè)的發(fā)展。

　　貸款則不同，它不需要很長時間就可以籌足，而且投資產(chǎn)生效益后，出資機構(gòu)實際上也要承擔(dān)一定的稅收，即企業(yè)歸還利息后，企業(yè)的利潤有所降低，特別是稅前還貸政策，其本質(zhì)就是用財政的錢還貸款，因此，企業(yè)實際稅負被大大降低了。所以說，利用貸款從事生產(chǎn)經(jīng)營活動是個體戶減輕稅負，合理避開部分稅款的一個很好的途徑。

　　而且，對于個體戶來說，以貸款的方式進行資金籌措具有很多好處。首先是該個體戶可以提前若干年進行投資，投資的結(jié)果是獲得利潤，其利潤又可以進行新一輪的投資，因為延誤了時間不知道這種機會還會不會存在，因此先抓住機會就意味著勝利了一部分。其次是貸款使得企業(yè)承擔(dān)的資金風(fēng)險減少，當(dāng)然相應(yīng)地部分利潤將以利息的形式支付給金融機構(gòu)也會使得收益下降。雖然業(yè)主在資金十分雄厚并且感覺利潤特別豐富時也可以用自有資金進行投資，但這時和其他經(jīng)濟機構(gòu)進行資金拆借可能更利于降低風(fēng)險。再次，就是企業(yè)的稅負大大地減輕了。貸款的利息支出是可以作為費用成本扣除的，費用增大則意味著凈利潤的減少，相應(yīng)地應(yīng)納稅額就會減少。

　　如果金融機構(gòu)和該個體戶之間達成一定的協(xié)定，由金融機構(gòu)提高利率，使個體戶計入成本的利息增大，還可以大大地降低其承擔(dān)的稅負。同時金融機構(gòu)以某種形式將獲得的高額利息返還給企業(yè)或以更方便的形式為企業(yè)提供貸款等，也可以達到減輕稅負的目的。

　　例如，某個體工商業(yè)者欲投資于某行業(yè)，預(yù)計前期投入需要100萬元，按照其自身積累速度估計要10年時間，投產(chǎn)經(jīng)營后可實現(xiàn)每年25萬元的收益，每次投資可實現(xiàn)12年的收益（貸款年利率為7％）。

　　該個體戶如果自身積累，10年后可以每年實現(xiàn)25萬元的收益。則：

　　年應(yīng)納稅額＝250000×35％－6750＝80750（元）

　　總共應(yīng)納稅額＝80750×12＝969000（元）

　　如果該個體戶利用銀行貸款進行投資，則：

　　年應(yīng)納稅額＝（250000－1000000×7％）×35％－6750

　?。?6250（元）

　　總共應(yīng)納稅額＝56250×12＝675000（元）

　　共可節(jié)省稅收294000元＝（969000－675000）。

　　拆借籌劃法

　　從納稅籌劃角度來說，個體戶之間或者是個體戶和企業(yè)之間相互拆借方式產(chǎn)生的效果最好，金融機構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。原因便在于拆借涉及到的機構(gòu)較多，容易使納稅利潤規(guī)模降低，有助于實現(xiàn)“削山頭”。

　　個體戶與其他經(jīng)濟組織之間的資金拆借可以為企業(yè)的納稅籌劃提供較為有利的條件，也因為相互之間的資金拆借在利息的計算和資金的回收期上都有較大的彈性和回旋余地。這種彈性的回旋余地常?？梢员憩F(xiàn)為提高利息支付，沖減賬面利潤，從而相應(yīng)地減少應(yīng)納稅額。但是關(guān)于利息的支付標準國家有一定的規(guī)定，應(yīng)控制在財務(wù)規(guī)定的范圍之內(nèi)，否則將不予扣除。

　　例如，某行業(yè)的年度變化較大，某年度個體工商戶甲凈盈利30萬元，個體工商戶乙沒有盈利，虧損1萬元，該兩個個體戶的資金都比較雄厚。

　　如果該兩個個體戶都不貸款，也不互相拆借，則：

　　甲應(yīng)納稅額＝300000×35％－6750＝98250（元）

　　乙不用納稅

　　如果該兩個個體戶互相拆借，該年度個體戶甲向乙貸款60萬元，年利息率為10％，年度末甲應(yīng)向乙支付利息6萬元，則：

　　甲應(yīng)納稅額＝（300000－60000）×35％－6750

　?。?7250（元）

　　乙應(yīng)納稅額＝（60000－10000）35％－6750＝10750（元）

　　98250－77250－10750＝10250（元）

　　通過籌劃兩者共少繳稅款10250元。

　　從實際操作來看，其復(fù)雜程度遠不止這些，而且個體戶之間也可以利用個人作為中介相互拆借，因為個人的利息所得適用的是20％的稅率，當(dāng)個體戶的經(jīng)營收入遠遠超過5萬元的時候，相對于5～35％的超額累進稅率而言，還是比較輕的。再加上回收期的控制，利息率的合理安排等手段，個體戶可以規(guī)避很大一部分稅收。

　　假如某個體戶甲某納稅年度獲得凈利潤15萬元，同年個體戶乙獲得凈利潤12萬元。該兩個個體戶應(yīng)如何籌劃？

　　如果不互相拆借，則：

　　甲應(yīng)納稅額＝150000×35％－6750＝45750（元）

　　乙應(yīng)納稅額＝120000×35％－6750＝35250（元）

　　如果互相拆借，個體戶甲向乙貸款100萬，同時乙向甲貸款100萬，貸款利息以個人形式支付，年利率為10％，利息均為10萬。

　　甲應(yīng)納稅額＝（150000－100000）×35％－6750

　　＝10750（元）

　　利息所得應(yīng)納稅額＝100000×20％＝20000（元）

　　甲可節(jié)省稅收15000元（＝45750－10750－20000）

　　乙應(yīng)納稅額＝（120000－100000）×20％－1250＝2750（元）

　　利息所得應(yīng)納稅額也為20000元

　　乙可節(jié)省稅收12500元（＝35250－2750－20000）

　　租賃籌劃法

　　根據(jù)我國會計制度的規(guī)定，用于固定資產(chǎn)的投資不能抵扣經(jīng)營利潤，而只能按期提取折舊。這樣，投資者不僅要在前期投入較大數(shù)額的資金，而且在生產(chǎn)中只能按規(guī)定抵扣。

　　從納稅籌劃的角度來看，承租人可以在經(jīng)營活動中，以支付租金的方式?jīng)_減其經(jīng)營利潤，減少稅基，從而減少納稅額，并為其今后繼續(xù)從事其他各種經(jīng)營活動奠定基礎(chǔ)。與此同時，對出租人來說，他不必為如何使用或利用這些設(shè)備及如何從事經(jīng)營活動而操心，可以輕而易舉地獲取租金收入，此外，他的租金收入要比一般經(jīng)營利潤收入享受更多的稅收優(yōu)惠待遇。因此，承租人與出租人便有了共同的利益，這便是兩者合作的經(jīng)濟基礎(chǔ)，當(dāng)然更為個體戶的納稅籌劃創(chuàng)造了較好的客觀條件。租賃產(chǎn)生的稅收效應(yīng)，并非僅僅因為存在相同的利益才得以實現(xiàn)。即使在專門租賃公司提供租賃設(shè)備的情況下，承租人仍然可以獲得稅收上的好處，因為租賃可以使承租人馬上進行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，并很快獲得收益。

　　租賃對承租單位來講，租金的支付過程是比較平穩(wěn)的，與自籌資金購買設(shè)備相比，同樣是取得該項設(shè)備的使用權(quán)，租賃方式的支出比較輕松。租賃過程中支付資金的方式，在簽訂合同時由雙方共同協(xié)定，這樣，承租人就可以從減少稅負的角度出發(fā)，通過租金的平穩(wěn)支付，使利潤在各個年度平攤，從而使得經(jīng)營所得適用較低稅率，以達到減輕稅負的目的。

　　當(dāng)出租方和承租方同屬于一個大的利益集團時，為了共同利益，他們可以通過租賃方式直接、公開地將資產(chǎn)從一個主體轉(zhuǎn)移到另一個主體，使得更多的所得使用較低的稅率，或享受到優(yōu)惠政策，從而使得整個集團的利益最大化。

　　例如，某個體戶甲1999年經(jīng)營效益較好，年應(yīng)納稅所得額為10萬，某個體戶乙該年經(jīng)營效益較差，年應(yīng)納稅所得額為5000元。

　　如果該兩個個體戶不進行籌劃，則：

　　甲應(yīng)納稅額＝100000×35％－6750＝28250（元）

　　乙應(yīng)納稅額＝5000×5％＝250（元）

　　共應(yīng)納稅額＝28250＋250＝28500（元）

　　如果該兩個個體戶進行租賃籌劃，即甲租賃乙的設(shè)備，年租金共計4萬元，則：

　　甲應(yīng)納稅額＝60000×35％－6750＝14250（元）

　　乙應(yīng)納稅額＝45000×30％－4250＝9250（元）

　　共應(yīng)納稅額＝14250＋9250＝23500（元）

　　共少繳稅款5000元（28500－23500）

　　租賃從承租人籌資的角度來看，大致可以分為兩大類：融資性租賃和經(jīng)營性租賃。

　　融資租賃是指當(dāng)經(jīng)濟主體需要某項生產(chǎn)設(shè)備時，租賃公司按照其要求購入所需生產(chǎn)設(shè)備并租賃給該經(jīng)濟主體，承租人支付的租金中包括了設(shè)備的價款、租賃費和貸款利息，一般期限較長。經(jīng)營性租賃是指租賃公司購入經(jīng)濟主體臨時需要的設(shè)備，提供給不確定的多個承租個體戶使用的租賃方式，采用這種租賃方式承租人不需負擔(dān)維修、保養(yǎng)的費用。不同的情況下對兩種租賃方式進行比較，選擇出更加適用的租賃方式，也會對于經(jīng)濟主體的納稅籌劃工作有所幫助。

　　這里應(yīng)注意一點，這就是租賃設(shè)備的折舊問題。從表面上看，經(jīng)營租賃的納稅籌劃是承租人通過支付一部分租金來降低其利潤所得，從而實現(xiàn)降低稅負的目的。但事實上，折舊額的多少也會直接沖減利潤收人或租金收入。一般的做法是：折舊費由承租者提取，然后由承租者繳納給出租者（以租金的形式繳納）或者出租者只收取租金，折舊的提取由承租者負責(zé)。無論折舊以什么形式提取，折舊期限的確定都是十分重要的，因為它是與納稅籌劃息息相關(guān)的。

　　籌資利息的籌劃

　　我國財務(wù)制度規(guī)定，個體戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生的費用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出以及應(yīng)計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出外，可作為開辦費，并自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起于不短于5年的期限分期均額扣除。

　　個體戶用于與取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的，應(yīng)計入購建資產(chǎn)的價值，不得作為費用扣除。由此可知，個體戶發(fā)生的與購建固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)尚未交付使用時，計入購建資產(chǎn)的價值。除此之外，個體戶在籌建期間發(fā)生的籌資利息支出，不論其在會計上如何處理，均應(yīng)計入開辦費，按照不短于五年的期限分期攤銷；而在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的籌資利息支出，應(yīng)計入財務(wù)費用。

　　眾所周知，開辦費和固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的價值必須分期進行攤銷，不能作為財務(wù)費用進行扣除，從而不能沖減當(dāng)期的利潤，以達到節(jié)省稅收的目的；但財務(wù)費用卻是可以直接沖抵當(dāng)期損益的。因此，為了實現(xiàn)納稅籌劃，個體戶應(yīng)盡可能地將開辦費、購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所發(fā)生的籌資利息支出計入財務(wù)費用。

　　雖然從長遠來看，將開辦費、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的價值分期進行攤銷和將其作為財務(wù)費用直接沖建當(dāng)期損益，最終結(jié)果是一樣的，但是由于貨幣具有時間價值，將這部分利息支出作為財務(wù)費用，會直接減少其經(jīng)營所得，使得個體戶少繳個人所得稅款，相當(dāng)于從國家獲得了部分無息貸款，使得其經(jīng)營狀況大為改善。