從兩樁稅例看納稅人權(quán)益保護(hù)

　　高某某于今年開春辦了一家摩托車維修部，辦理了工商登記，但未在規(guī)定期限內(nèi)辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)后遂責(zé)令其限期改正，并要求在十日內(nèi)辦理登記。高某某隨按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求接受了500元的處罰，并按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求辦理了稅務(wù)登記手續(xù)。但是沒幾天工商部門又找上門來了，稱高某某違反了稅務(wù)管理規(guī)定應(yīng)依規(guī)定吊銷營業(yè)執(zhí)照。面對如此的處罰，高某某一頭霧水，咋也搞不明白了。后來，高某某找到上級稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢，原來是基層稅務(wù)人員弄錯了。根據(jù)《稅收征收管理法》第六十條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款。同時(shí)該條款規(guī)定，“納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正；逾期不改正的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提請，由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照?！币簿褪钦f，稅務(wù)機(jī)關(guān)在這里完全有權(quán)提請工商部門吊銷營業(yè)執(zhí)照，但他的前提是“逾期不改正的”，而這位“大意”的稅務(wù)人員顯然是沒有弄清相關(guān)的稅收政策，在對高某某進(jìn)行處罰地同時(shí)開出了一張“提請工商部門吊銷營業(yè)執(zhí)照”的涵，由于高某某的及時(shí)咨詢才避免了一場“誤會”。高某某事后稱，那幾天被工商稅務(wù)搞的實(shí)在是找不到感覺了，幾次欲“破財(cái)免災(zāi)”。由此看來，強(qiáng)化納稅人自我保護(hù)意識還是非常有必要的。

　　我們接著要說的這樁發(fā)生在身邊的事情是提醒納稅人如何用好用足國家稅收優(yōu)惠政策保護(hù)好自身利益的問題。前幾天原銀行的一位職員找上門來，稱對稅務(wù)部門讓他們交稅十分地不解。他們的情況是，幾位買斷工齡的銀行下崗職工合伙辦了一家涂料銷售門市部，稅務(wù)部門不僅讓他們預(yù)交所得稅，還讓他們補(bǔ)交開辦三個月來的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。按照國家《關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》規(guī)定，“ 對新辦的商貿(mào)企業(yè)（從事批發(fā)、批零兼營以及其他非零售業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)除外），當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員達(dá)到職工總數(shù)30%以上，并與其簽訂3年以上期限勞動合同的，經(jīng)勞動保障部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)免征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅”。他們疑惑不解的是，他們完全符合上述文件精神呀，咋不能享受稅收優(yōu)惠政策呢？這個問題的復(fù)雜性在于上文所稱的 “商貿(mào)企業(yè)”是指商業(yè)零售企業(yè)。在稅法上，商業(yè)零售企業(yè)有非常嚴(yán)格地限定，其經(jīng)營對象是最終消費(fèi)者。“最終消費(fèi)者”是指不從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的單位或個人，如國家機(jī)關(guān)和居民個人等。但他們所經(jīng)銷的對象比較復(fù)雜，既有居民、機(jī)關(guān)，也有裝修公司。如銷售對象是后者的話，他們顯然不能享受稅收優(yōu)惠政策。如何破解這個困局呢？根據(jù)以上情況，我給他們提供了一套解決方案供他們選擇，一是以后不面對裝修公司銷售，只從事零售業(yè)務(wù)，如果裝修公司要貨的話，也只與居民個人結(jié)算。按照稅收優(yōu)惠辦法，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可在3年內(nèi)享受相應(yīng)期限的免征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。二是如果裝修公司是大客戶的話，就不要輕易丟掉裝修公司這一客源，這樣雖然不能減免城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，但可以享受定額稅收優(yōu)惠政策，按稅法規(guī)定，凡安置下崗失業(yè)人員并簽訂1年以上期限勞動合同的，經(jīng)勞動保障部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可在3年內(nèi)享受相應(yīng)期限的定額稅收扣減優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)安置下崗失業(yè)人員的數(shù)量，按每人每年 2000元的標(biāo)準(zhǔn)從企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額中扣減。上述兩種辦法都能最大程度地保護(hù)下崗職工的自身權(quán)益。

　　創(chuàng)業(yè)者籌劃納稅是納稅人權(quán)益自我保護(hù)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。個人收入不被“莫名其妙”的收走和稅負(fù)從輕原則是納稅人的基本權(quán)利之一。創(chuàng)業(yè)者在國家法律允許的范圍內(nèi)，通過充分、合理地對投資、理財(cái)活動事先進(jìn)行籌劃和安排，節(jié)約稅收成本，在法律允許的框架內(nèi)實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，也符合國家經(jīng)濟(jì)利益的長遠(yuǎn)目標(biāo)。創(chuàng)業(yè)者對納稅進(jìn)行整體設(shè)計(jì)是充分利用國家規(guī)定的優(yōu)惠政策、符合國家調(diào)整產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的行為，是受法律保護(hù)的行為，它與我們常說的“合理避稅”還有不同。避稅是鉆稅收漏洞或利用了稅收制度的不完善之處，以達(dá)到少繳稅之目的。避稅雖然也是用合法手段（這是目前頗具有爭議的一個問題）實(shí)現(xiàn)較低的稅收負(fù)擔(dān)，但其通常是瞅準(zhǔn)了稅法上的漏洞和缺陷，謀取稅收利益。稅收籌劃也是通過合法手段降低稅收負(fù)擔(dān)，但其獲得的稅收利益是合法的，也是稅收政策的制訂者們所期望的。雖然在我國《稅收征管法》中對納稅人的相關(guān)權(quán)利項(xiàng)下沒有“輕稅選擇”原則，但按國際上的慣例，在“重稅”與“輕稅”可供選擇的話，納稅人有最終決定權(quán)。