個人收入納稅籌劃技術(shù)——個人納稅起征點的利用

    對個人的納稅籌劃和對企業(yè)的納稅籌劃一樣，計稅依據(jù)的安排永遠是最主要的著眼點。個人的收入包括投資從事生產(chǎn)經(jīng)營的收入、受雇而取得的工資、薪金收入以及稿酬所得、偶然所得等。有關(guān)個人收入的納稅籌劃在下篇具體稅種納稅籌劃中還會涉及，這里只是提供一些思路。

    一、個人納稅起征點的利用

    起征點就是一個數(shù)量界限，達到這個標準或超過這個數(shù)量界限的就其全部數(shù)額征稅，未達到這個標準的就不征稅。因此，個人從事生產(chǎn)經(jīng)營并且規(guī)模比較小的納稅人就要考慮起征點的法律規(guī)定了。

    一般來講，各個稅種的征收都有起征點。以增值稅為例，法律對增值稅的起征點的規(guī)定是：（1）納稅人銷售額未達到法律規(guī)定的增值稅起征點的免征其增值稅；（2）起征點的幅度：其一是銷售貨物的起征點為月銷售額600-2000元，其二是銷售應稅勞務的起征點為月銷售額200-800元，其三是按次納稅的起征點為每次（日）銷售額50-80元。

    在這里法律只是規(guī)定了一個相應的幅度，各地需要根據(jù)當?shù)氐慕?jīng)濟情況規(guī)定具體的起征點。一般經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的起征點比較高，如廣東、上海、北京等，欠發(fā)達地區(qū)起征點較低。同一個省的起征點的規(guī)定也不同，如江蘇省蘇南經(jīng)濟相對發(fā)達，因而起征點定得比較高，蘇北的經(jīng)濟發(fā)展水平比蘇南落后，起征點定得就比較低。

    與此同時，營業(yè)稅也有相應的起征點與之相配合，法律規(guī)定的營業(yè)稅起征點是：

    按期納稅的起征點為月營業(yè)額200-800元；按次納稅的起征點為每次（日）營業(yè)額50元。

    納稅人營業(yè)額達到起征點的，應按營業(yè)額全額計算應納稅額。各地也在法律規(guī)定的幅度之內(nèi)規(guī)定了具體的起征點。

    根據(jù)以上法律規(guī)定我們可以發(fā)現(xiàn)，個人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，達到一定的銷售數(shù)量或營業(yè)額才需繳稅，而達不到就不需要繳稅。這個銷售數(shù)量當事人自己可以適當把握，這是一個方面；另一方面，增值稅是以貨物銷售額或是應稅勞務的提供金額作為計稅依據(jù)的，而營業(yè)稅則是以勞務提供的金額作為計稅依據(jù)的，而且這兩個稅種的起征點也高低不同，所以納稅人如果兼營貨物和勞務，在適用不同的起征點時就可有所考慮。

    此外，在個人所得稅方面也存在免征額的利用問題。我國《個人所得稅法》定個人工資、薪金的免征額為800元，并對勞務報酬、稿酬、租賃收入也分別規(guī)定了免征額。由于我國地區(qū)差異的普遍存在，工資、薪金的免征額在不同地區(qū)有不同的規(guī)定；

    稅法還規(guī)定個人所得稅實行代扣代繳、代征代繳，即實行源泉控制的征收管理辦法，但就現(xiàn)實情況而言，這種管理方法還遠遠沒有達到應征盡征的效果，這就為那些通過分散取得收入，利用每一期的免征額的人提供了機會。對于這種情況，稅務機關(guān)對零星的收入尚感到無可奈何，但對高收入人群已實施監(jiān)控的辦法，并已經(jīng)產(chǎn)生一定的成效。