個稅新選擇：從分類計征到混合稅制怎么改

近日，我國的個稅改革再次成為了社會關(guān)注的熱點，甚至由于傳聞有可能扣除貸款利息而導(dǎo)致一些房企股價上升。其實，了解美國聯(lián)邦所得稅的讀者會清楚，作為實行所得稅綜合稅制的代表性國家，美國的納稅人可以扣除的項目包括支付贍養(yǎng)費、搬家費、租金和特許權(quán)使用費、資產(chǎn)處置損失、資本損失、醫(yī)療及牙科開支、利息支出、慈善捐款及房產(chǎn)稅等等，也就是說，如果實行綜合稅制，利息支出僅是扣除項目中的普通一項而已。

我國將從分類稅制到混合稅制

中國的納稅人之所以對于貸款利息能否在個稅稅前扣除反應(yīng)如此強(qiáng)烈，主要原因在于我國長期以來實行的是分類計征的個稅稅制。

當(dāng)下世界各國實行的個稅稅制模式有三類：分類稅制、綜合稅制和混合稅制。所謂的分類稅制主要指將納稅人的不同所得進(jìn)行分類，規(guī)定不同的稅前扣除金額，并實行不同的稅率進(jìn)行計算。

綜合稅制是指納稅人綜合個人全年各途徑所得的總收入額，減除各項法定的寬免額與扣除額后的凈額，作為應(yīng)納稅所得額，再按照規(guī)定的稅率課征。而混合稅制對同種所得按照性質(zhì)分為不同項目，先對不同項目所得進(jìn)行費用扣除，將其余額從稅源扣繳，再把全部或部分所得項目加總，扣除寬免額，最后采用累進(jìn)稅率計算應(yīng)納稅額。

那么，我國即將實行的是哪種個人所得稅制呢？“十三五”規(guī)劃建議中指出，“實行有利于縮小收入差距的政策，明顯增加低收入勞動者收入，擴(kuò)大中等收入者比重。加快建立綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制。”可見，我國要實行的是混合稅制。

我國現(xiàn)行個稅制度從1980年起，至今已延續(xù)了近35年，實行分類計征。

納稅人的收入分11項，具體包括：工資薪金所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、利息股息紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得等。納稅人各類所得按照單獨稅率分別征稅。

這35年里，我國的個稅也輾轉(zhuǎn)經(jīng)歷過多次的改革變動，但從未涉及個稅稅制的主體部分，其主要的著力點大多在于對工資薪金項目的減除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。我國個稅的結(jié)構(gòu)占比長期高達(dá)個稅收入的90%，正因如此，在我國，個稅被人詬病作“工資稅”。

個稅改革從何處著手

從調(diào)節(jié)收入分配的角度看，財產(chǎn)稅及個稅會產(chǎn)生積極作用，但由于我國的財產(chǎn)稅制并未健全，例如房產(chǎn)稅并未能全面覆蓋房屋所有者的課稅范圍，遺產(chǎn)稅也未開征，因此個稅在優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、縮小收入差距方面承擔(dān)了更為重要的任務(wù)。

那么，個稅的全面改革應(yīng)從何處著手呢？

首先，要解決征稅范圍的問題，即課稅對象如何區(qū)分又如何進(jìn)行分類的問題。坦率地說，分類計征雖在公平上會有所偏差，但其最大優(yōu)點在于遵從成本較低，也就是納稅人花在納稅上的時間較少，成本較低。綜合計征最大的缺點在于其計算復(fù)雜，而綜合與分類相結(jié)合的計征方式，其復(fù)雜程度類似于綜合計征。

但在稅制的設(shè)計上，假設(shè)將勞務(wù)報酬所得納入綜合征收范圍，可對納稅人的勞動所得產(chǎn)生更好的調(diào)節(jié)作用；將股息紅利納入綜合征收，能提高個人收入的透明程度，有利于推進(jìn)征稅公平；而將房租在內(nèi)的經(jīng)常性所得納入綜合征收則可能頗具征管難度。當(dāng)然，征管運行成本上升過高會影響個稅征收的執(zhí)行力度。因此，征稅范圍的確認(rèn)，務(wù)必要權(quán)衡稅收的公平與效率，同時對不同課稅對象區(qū)別對待，逐一確認(rèn)。

其次，要解決綜合計征的稅率問題。現(xiàn)行的稅法規(guī)定，個人工資、薪金所得稅率實行3%至45%的七級超額累進(jìn)稅率制度，未來綜合計征的稅率是效仿還是調(diào)整，尚需進(jìn)一步明確。目前工資薪金所得稅是每月由企業(yè)代扣代繳，而綜合計征后，則主要依賴于個人的自主申報，在當(dāng)前我國征信制度有待進(jìn)一步健全的背景下，如何能夠保障個人自主申報的有效率，是一個頗具挑戰(zhàn)性的征管命題。

第三，要解決扣除項目的問題，雖然扣除項需要考慮的問題很多，但筆者認(rèn)為其中最迫切需要探討三個問題：

一是贍養(yǎng)人口的費用扣除。在美國，撫養(yǎng)的子女及親屬均可得到一定的撫養(yǎng)費用稅前扣除，而在中國，家庭承擔(dān)了不少的社會功能，許多家庭的主要勞動力需要贍養(yǎng)多名親屬。假設(shè)可以扣除贍養(yǎng)費，則對于減輕其稅收負(fù)擔(dān)有著積極的作用；

二是教育費用的扣除。中國的人口優(yōu)勢較為明顯，大量的勞動力通過教育的投資形成人力資本，這對促進(jìn)中國的經(jīng)濟(jì)增長發(fā)揮了積極作用，但教育費用支出不菲，所以能否扣除也十分關(guān)鍵；

三是醫(yī)療費用的扣除問題。“因病致窮”是社會貧困的原因之一，在我國進(jìn)一步完善社會醫(yī)療改革、使更多人能享受到良好醫(yī)療服務(wù)的同時，假設(shè)醫(yī)療費用能夠稅前扣除，無疑將有助于更為公平。

當(dāng)然，除了以上三項扣除，如利息扣除、投資損失扣除等，也是納稅人關(guān)注的問題。

此外，個稅改革中還有一個較大的問題，涉及是否采納以家庭為單位的征收方式，且是否需要引入差別扣除。

例如，在美國，單身的納稅人、夫婦單獨申報的納稅人、夫婦聯(lián)合申報的納稅人、符合條件的寡婦或鰥夫，戶主納稅人的標(biāo)準(zhǔn)扣除金額是不一樣的，其中夫婦聯(lián)合申報的納稅人獲得的標(biāo)準(zhǔn)扣除金額最大。對此，財政部部長樓繼偉曾多次提出，“個稅改革在對部分所得項目實行綜合計稅的同時，會將納稅人家庭負(fù)擔(dān)，如贍養(yǎng)人口、按揭貸款等情況計入抵扣因素，這一舉措更能體現(xiàn)出稅收公平。”且以家庭為單位的征收并非以家庭取代個人作為納稅主體，而是兩種納稅主體的并存，納稅人可自行選擇，并非強(qiáng)制以家庭為單位。

總之，個稅的全面改革絕非易事，綜合計稅的課稅范圍確定、稅率設(shè)置、家庭或個人作為征稅對象的判定、差別扣除的實施，都需要與社會公平的目標(biāo)相聯(lián)系。同時，還需考慮經(jīng)濟(jì)公平的問題，目前我國的所得稅結(jié)構(gòu)主要依賴于企業(yè)所得稅，即從法人處獲得稅收收入，未來我國的所得稅結(jié)構(gòu)或許需要做些調(diào)整，適當(dāng)減少法人稅的占比，增加個稅的占比，因為與個人納稅人的總數(shù)比較，法人的數(shù)量是少數(shù)，讓較少的納稅人去承擔(dān)稅收總量，只會造成納稅人的平均納稅金額上升，這并不有利于經(jīng)濟(jì)公平。