納稅籌劃方法 推遲稅款的繳納

　　推遲稅款繳納也是稅收籌劃的基本方法之一。比如，通過合理的籌劃，將一筆10萬元應(yīng)當(dāng)在今年繳納的稅金推遲到明年或者后年去繳納。如果不考慮貨幣的時間價值，推遲稅款繳納并不會減少實際繳納稅款的數(shù)量。因為無論是今年繳納還是明年或者后年繳納，實際繳納的稅款都是10萬元。但是如果考慮到貨幣的時間價值，那么推遲稅款的繳納意味著為企業(yè)節(jié)省了一筆費用或者說增加了一筆收入，因而它也屬于節(jié)稅的范疇。比如，如果不進行稅收籌劃，則該10萬元稅款于今年繳納，而企業(yè)由于資金周轉(zhuǎn)困難，只能通過銀行貸款去繳納該筆稅金，銀行貸款的年利率為5%，則一年后企業(yè)需要償還利息5000元。假如企業(yè)通過稅收籌劃，將該筆稅款推遲到明年同一時間繳納，則企業(yè)無需進行貸款，為此企業(yè)可節(jié)省利息5000元。或者，企業(yè)資金不存在問題，由于推遲稅款繳納，而企業(yè)將該筆資金用于投資，投資回報率為6%，則一年后企業(yè)可獲得投資收益6000元，這意味著企業(yè)通過稅收籌劃取得了一筆6000元的收入。通常，我們將這種由于推遲稅款繳納而產(chǎn)生的節(jié)稅叫相對節(jié)稅。

　　從企業(yè)的角度說，稅收的重點在于流轉(zhuǎn)稅和所得稅。流轉(zhuǎn)稅的計稅依據(jù)是收入；所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，它是納稅人的收入減去費用后的余額，所以推遲稅款繳納的方法盡管有很多，但基本思路可以歸結(jié)為：一是推遲收入的確認，二是費用應(yīng)當(dāng)盡早確認，三是直接推遲稅款的繳納。

　　推遲收入的確認

　　收入既涉及流轉(zhuǎn)稅，又涉及所得稅。從稅收的角度看，收入確認總是越晚越好。收入確認被推遲，一方面流轉(zhuǎn)稅被推遲繳納了，另一方面也意味著利潤的確認被推遲，相應(yīng)的所得稅也就被推遲繳納了。那么如何才能推遲收入的確認呢？

　　一是通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動的合理安排，推遲收入的確認。

　?。郯咐唬葜泻阌嬎銠C研究所是一家民辦企業(yè)性研究所，2004年12月初準備與某公司簽訂一項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，將其擁有的某項專利轉(zhuǎn)讓給對方，轉(zhuǎn)讓費為400萬元，合同規(guī)定于年內(nèi)支付全部款項。該研究所為微利企業(yè)，2003年盈利2萬元，2004年如果沒有該轉(zhuǎn)讓收入，盈利約為7萬元。該研究所采用按季預(yù)交（按上年應(yīng)納稅所得額的四分之一預(yù)交）、年終匯算清繳納方式繳納企業(yè)所得稅。稅務(wù)顧問余某在審查合同時提出，應(yīng)當(dāng)將付款日期改為2005年1月初。

　　余某提出此建議，理由有兩個：一是如果沒有該筆轉(zhuǎn)讓收入，研究所2004年盈利為7萬元，可按27%優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，而如果在年內(nèi)支付轉(zhuǎn)讓費則2004年盈利額超過10萬元，應(yīng)按33%繳納企業(yè)所得稅。二是若在年內(nèi)付款，則該筆轉(zhuǎn)讓費應(yīng)作為2004年的收益計算納稅，于2004年底或2005年初計算繳納所得稅；若將付款日期改為2005年1月，則意味著該筆收入應(yīng)作為2005年的收益，在2005年計算納稅。由于該研究所采用按上年應(yīng)納稅所得額的四分之一分季預(yù)交、年終匯算清繳納方式，這樣就意味著該筆轉(zhuǎn)讓費收入的所得稅實際上由2004年底或2005年初被推遲到2005年底或2006年初了，從而實現(xiàn)了相對節(jié)稅 .

　　另一種是通過合理的財務(wù)安排來推遲收入的確認。比如，會計上，商品銷售收入的確認有銷售法、收款法和生產(chǎn)法。銷售法是指以商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移作為確認收入的標志，收款法以收到價款作為確認收入的標志，而生產(chǎn)法以完成一定量的生產(chǎn)作為收入確認的標志。顯然，從稅收籌劃的角度看，收款法比銷售法和生產(chǎn)法更科學(xué)，因為從產(chǎn)品生產(chǎn)到銷售，從銷售再到收到貨款中間有兩個時間差，實行收款法意味著推遲收入的確認，從而也就意味著推遲了稅款的繳納。勞務(wù)收入的確認有兩種基本方法：一種是完成合同法，另一種是完工百分比法。從稅收的角度看，顯然完成合同法比完工百分比法更有利，因為它推遲了收入的確認，自然也就推遲了稅款的繳納。通過推遲收入確認來推遲稅款的繳納是相對節(jié)稅的基本方法。

　　［案例二］華遠公司2003年10月將其擁有的房產(chǎn)一幢出售給某單位，合同規(guī)定總金額為2400萬元，合同簽訂時支付500萬元，11月份實際交付房產(chǎn)時支付1600萬元，其余300萬元于半年后支付。在交付房產(chǎn)時對方要求按2400萬元開具發(fā)票，華遠公司就此事向稅務(wù)顧問余某進行咨詢，余某建議華遠公司要么在交付房產(chǎn)時先按2100萬元開具發(fā)票，要么在付清全部款項時開具發(fā)票，以減輕公司的稅收負擔(dān)。

　　余某之所以提出該建議，是因為如果在交付房產(chǎn)時開具發(fā)票，就意味著要按全部房產(chǎn)價款（2400萬元）確認收入，而其中的300萬元款項要在半年以后才能收回，這實際上等于提前繳納了300萬元收益的稅款（包括營業(yè)稅和所得稅）。余某提議要么在交付房產(chǎn)時先按2100萬元開具發(fā)票，要么在付清全部款項時開具發(fā)票，這就將稅款的繳納時間推遲到了實際收到300萬元尾款時，從而實現(xiàn)了相對節(jié)稅。