企業(yè)內(nèi)部核算的稅收籌劃

　　利用企業(yè)內(nèi)部核算進(jìn)行稅收籌劃，是指依照國(guó)家規(guī)定所允許的成本核算方法、計(jì)算程序、費(fèi)用分?jǐn)?、利?rùn)分配等一系列要求進(jìn)行的企業(yè)內(nèi)部核算活動(dòng)，使成本、費(fèi)用和利潤(rùn)達(dá)到最佳值，實(shí)現(xiàn)少納稅或不納稅的目標(biāo)。

　　一、存貨計(jì)價(jià)的稅收籌劃

　　存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為消耗或者銷售而持有的各種資產(chǎn)，包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、外購(gòu)商品、協(xié)作件、自制半成品、產(chǎn)成品等。存貨成本的計(jì)算，對(duì)于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤(rùn)及所得稅都有較大的影響。

　　根據(jù)公式：

　　銷貨成本＝期初存貨+本期存貨－期末存貨

　　可見，銷貨成本高低與期末存貨的大小有直接的關(guān)系，當(dāng)期末存貨多的時(shí)候，銷貨成本就愈小，銷售的利潤(rùn)也愈多，應(yīng)納稅所得額就愈大，稅負(fù)也隨之增加；當(dāng)期末存貨少的時(shí)候，銷貨成本就愈大，銷售的利潤(rùn)也愈小，應(yīng)納稅所得額就愈少，稅負(fù)也隨之減少。依據(jù)現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，購(gòu)入存貨應(yīng)按照買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、途中合理損耗、入庫前的加工、整理和挑選費(fèi)用，以及繳納的稅金（不含增值稅）等計(jì)價(jià)。我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定，納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法中任選一種。因此，對(duì)存貨進(jìn)行合理籌劃，可以減輕企業(yè)的所得稅稅負(fù)。

　　不同的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)利潤(rùn)、應(yīng)稅所得額有直接的影響。一般來說，原材料價(jià)格總是在不斷上漲的時(shí)候，后進(jìn)原材料先出，計(jì)入成本的就高；否則同樣的原材料，先進(jìn)先出勢(shì)必使成本價(jià)格總是不夠高。通過后進(jìn)先出，能夠?qū)⒊杀菊{(diào)高到最高位，對(duì)所得稅扣除來說，將是最有利的。

　　二、折舊計(jì)算的稅收籌劃

　　折舊的核算是一個(gè)成本分?jǐn)傔^程，其目的在于將固定資產(chǎn)的所得成本按合理而系統(tǒng)的方式，在它的估計(jì)有效使用期內(nèi)進(jìn)行攤銷。而不同折舊方法使每期攤銷額不同。從而影響企業(yè)的應(yīng)稅所得，影響企業(yè)的所得稅稅負(fù)。

　　目前，我們所采用的固定資產(chǎn)折舊的方法有：平均年限法、工作量法、雙倍余額法、年數(shù)總和法。采用什么樣的折舊方法，將對(duì)成本核算產(chǎn)生很大的影響，不僅反映了不同的固定資產(chǎn)補(bǔ)償方式，而且，對(duì)于利潤(rùn)的計(jì)算產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響所得稅額的計(jì)算。

　　我國(guó)企業(yè)所得稅采用比例稅率的形式，那么采用加速折舊法對(duì)企業(yè)更為有利。因?yàn)榧铀僬叟f法可以使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加速得到補(bǔ)償，企業(yè)前期利潤(rùn)少，納稅少；后期利潤(rùn)多，納稅較多。

　　三、購(gòu)銷活動(dòng)的稅收籌劃

　　企業(yè)購(gòu)銷活動(dòng)中的地點(diǎn)、對(duì)象、定價(jià)、結(jié)算方式，與企業(yè)的稅負(fù)有很大的關(guān)系。例如，在企業(yè)銷售資金難以及時(shí)回籠的情況下，采用分期收款結(jié)算方式，可以推遲納稅期限。因此，作好企業(yè)采購(gòu)、銷售中的稅收籌劃，具有十分重要的意義。

　　1.利用地區(qū)性的稅負(fù)差別，在稅負(fù)較低的地區(qū)設(shè)立分公司或子公司等分支機(jī)構(gòu)，將貨物調(diào)撥到分支機(jī)構(gòu)銷售，通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

　　2.購(gòu)銷活動(dòng)中，利用增值稅購(gòu)進(jìn)扣稅法，以各種方式延緩納稅。

　　增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法，盡管不會(huì)降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù)，但卻為企業(yè)通過各種方式延緩納稅，并利用通貨膨脹和時(shí)間價(jià)值因素，為相對(duì)降低稅負(fù)創(chuàng)造了條件。

　　3.利用銷售結(jié)算方式的選擇權(quán)進(jìn)行稅收籌劃。

　　企業(yè)產(chǎn)品銷售的具體形式是多種多樣的，但總體上有兩種類型：現(xiàn)銷方式和賒銷方式?，F(xiàn)行稅制和財(cái)務(wù)制度對(duì)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)間的規(guī)定基本是一致的?！对鲋刀悤盒袟l例》及其實(shí)施細(xì)則中規(guī)定：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式不同，具體為；采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的依據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物共辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天。可見，不同的銷售結(jié)算方式，納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間是不同的，這就為進(jìn)行稅收籌劃據(jù)供了可能。

　　納稅人可以利用結(jié)算方式的選擇權(quán)，采取沒有收到貨款不開發(fā)票的方式，就能達(dá)到遞延稅款的目的。例如，對(duì)發(fā)貨后一時(shí)難以回籠的貨款，作為委托代銷商品處理，待收到貨款時(shí)才出具發(fā)票納稅。避免采用托收承付和委托收款結(jié)算方式銷售貨物，防止墊付稅款。盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售貨物。在不能及時(shí)收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款結(jié)算方式，避免墊付稅款。以上是對(duì)銷貨方而言的。若從購(gòu)貨方的角度出發(fā)，則應(yīng)作相后的稅收籌劃。

　　四、財(cái)務(wù)成果及其分配的稅收籌劃

　　企業(yè)的財(cái)務(wù)成果是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)，全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損。財(cái)務(wù)成果分配亦即利潤(rùn)分配，是指將企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額、按照有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，進(jìn)行合理的分配。企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)在進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整后，依法繳納所得稅。這里所說的調(diào)整主要是指所得稅前彌補(bǔ)虧損和投資收益中已納稅的項(xiàng)目或按規(guī)定只需補(bǔ)交所得稅的項(xiàng)目。企業(yè)稅后利潤(rùn)按規(guī)定順序進(jìn)行分配。財(cái)務(wù)成果的分配，不僅關(guān)系到企業(yè)投資者利益和企業(yè)未來發(fā)展，而且關(guān)系到企業(yè)稅負(fù)。在企業(yè)財(cái)務(wù)成果分配過程中，與稅負(fù)有關(guān)的問題主要是收益分配的順序和保留盈余的問題。

　　1.推遲開始獲利年度，延長(zhǎng)申報(bào)經(jīng)營(yíng)期，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃?！锻馍掏顿Y企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》中規(guī)定：對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。外商投資企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿十年的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳日免征、減征的企業(yè)所得稅。這樣，至少?gòu)膬蓚€(gè)方面提供了稅收籌劃的可能。一是利用稅法允許的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷方法的選擇權(quán)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)初期形成虧損，推遲開始獲利年度，使“免二減三”開始計(jì)時(shí)的時(shí)間盡可能滯后，從而可以減輕稅負(fù)；二是生產(chǎn)性外商投資企業(yè)設(shè)立時(shí)，盡可能申報(bào)其經(jīng)營(yíng)期在十年以上，以取得減免稅優(yōu)惠。即便將來實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十年，再補(bǔ)交稅款，也相當(dāng)于從國(guó)家處取得了一筆無息貸款。

　　2.利用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損。對(duì)企業(yè)發(fā)生的年度虧損，稅法允許用下一年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。下一年度利潤(rùn)不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)。但是，延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過五年。爭(zhēng)取用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損的主要方法有；兼并賬面上有虧損的企業(yè)，將盈補(bǔ)虧，可以達(dá)到免繳企業(yè)所得稅的目的（企業(yè)合并的稅收籌劃中將詳細(xì)說明）；利用稅法允許的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷方法的選擇權(quán)，以及費(fèi)用列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)的選擇權(quán)，多列稅前扣除項(xiàng)目和扣除金額，在用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的五年期限到期前，繼續(xù)造成企業(yè)虧損，從而延長(zhǎng)稅前利潤(rùn)補(bǔ)虧這一優(yōu)惠政策的期限。

　　3.利用再投資退稅的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃、我國(guó)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則中規(guī)定；外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于五年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅40％的稅款；再投資不滿五年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。外國(guó)投資者在中國(guó)境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國(guó)投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，可以全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款；外國(guó)投資者直接再投資舉辦、擴(kuò)建的企業(yè)，自開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)起三年內(nèi)沒有達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，或者沒有被繼續(xù)確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)繳回已退稅款的60％。

　　這些規(guī)定為進(jìn)行稅收籌劃指明；一是外資企業(yè)可以在申請(qǐng)?jiān)偻顿Y退稅時(shí)，將其再投資開辦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)期申報(bào)在五年以上，如在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的生產(chǎn)性企業(yè)應(yīng)申報(bào)在十年以上，以取得再投資退稅和“兩免三減半”的所得稅優(yōu)惠；二是申請(qǐng)百分之百退稅時(shí)，應(yīng)主動(dòng)申報(bào)其為技術(shù)先進(jìn)企業(yè)或產(chǎn)品出口企業(yè)，最多取得60％的退稅款。至于實(shí)際經(jīng)營(yíng)期短于規(guī)定期限或者三年后經(jīng)認(rèn)定不符合技術(shù)先進(jìn)企業(yè)或產(chǎn)品進(jìn)口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，不過退還多退的稅款罷了，這相當(dāng)于取得了一筆無息貸款，實(shí)際上起到了延期納稅的作用，從而實(shí)現(xiàn)了稅收籌劃的目的。