體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得的納稅籌劃

　　個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，可以從每一納稅年度的收入總額中減除成本、費用以及損失。成本、費用，是指納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營所發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務費用。損失是指納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的各項營業(yè)外支出。

　　對于從事生產(chǎn)經(jīng)營的個體工商戶，其應納稅所得額是每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額。這是采用會計核算辦法歸集或計算得出的應納稅所得額。其計算公式為：

　　應納稅所得額=收入總額-（成本+費用+損失）

　　1、收入總額扣除的成本費用及損失在計算應納稅所得額時，準予從收入總額中扣除的項目包括成本、費用及損失。

　?。?）成本、費用，是指個體戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營所發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務費用。

　　直接支出和分配計人成本的間接費用，是指個體戶在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中實際消耗的各種原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、燃料、動力、包裝物等直接材料和發(fā)生的商品進價成本、運輸費、裝卸費、包裝費、折舊費、修理費、水電費、差旅費、租賃費（不包括融資租賃費）、低值易耗品以及支付給生產(chǎn)經(jīng)營從業(yè)人員的工資。

　　銷售費用，是指個體戶在銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供勞務過程中發(fā)生的各項費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、委托代銷手續(xù)費、廣告費、展覽費、銷售服務費以及其他銷售費用。

　　管理費用，是指個體戶為管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，包括勞動保險費、咨詢費、訴訟費、審計費、土地使用費、低值易耗品攤銷、無形資產(chǎn)攤銷、開辦費攤銷、無法收回的賬款（壞賬損失）、業(yè)務招待費、繳納的稅金以及其他管理費用。

　　財務費用，是指個體戶為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的各項費用，包括利潤凈支出、匯兌凈損失、金融機構(gòu)手續(xù)費、籌資中的其他財務費用等。

　?。?）損失，是指個體戶在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、報廢、毀損和出售的凈損失、自然災害或意外事故損失、公益性救濟性捐贈、賠償金、違約金等。

　　個體戶按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、耕地占用稅以及教育費附加，準予從應納稅所得額中扣除。

　　納稅人不能提供有關(guān)收入、成本、費用、損失等的完整、準確的納稅資料，不能正確計算應納稅所得額，應由主管稅務機關(guān)核定其應納稅所得額。

　　2、準予在所得稅前列支的其他項目及列支標準

　　（1）個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營中的借款利息支出，未超過中國人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計算數(shù)額部分，準予扣除。

　?。?）個體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的財產(chǎn)保險、運輸保險以及從業(yè)人員的養(yǎng)老、醫(yī)療保險及其他保險費用支出，按國家有關(guān)規(guī)定的標準計算扣除。

　?。?）個體戶發(fā)生的與生產(chǎn)有關(guān)的修理費用，可以據(jù)實扣除。修理費用發(fā)生不均衡或數(shù)額較大的，應分期扣除。

　?。?）個體戶按規(guī)定繳納的工商管理費、個體勞動者協(xié)會會費、攤位費，按實際發(fā)生數(shù)扣除。繳納的其他規(guī)費，其扣除項目和扣除標準，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定。

　?。?）個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營中租入固定資產(chǎn)而支付的費用，其扣除分兩種情況處理：以融資租賃方式（即出租人和承租人事先約定，在承租人付清最后一筆租金后，該固定資產(chǎn)即歸承租人所有）租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，應計人固定資產(chǎn)價值，不得直接扣除；如果是以經(jīng)營租賃方式（即因生產(chǎn)經(jīng)營需要臨時租入固定資產(chǎn)、租賃期滿后，該固定資產(chǎn)應歸還出租人）租入固定資產(chǎn)的租賃費，可以據(jù)實扣除。

　　（6）個體戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置的單臺價值在5萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費，準予扣除。單臺價值在5萬元以上的測試儀器和試驗性裝置，以及購置費達到固定資產(chǎn)標準的其他設備，按固定資產(chǎn)管理，不得在當期扣除。

　?。?）個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧及毀損凈損失，由個體戶提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核后，可以在當期扣除。

　?。?）個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的以外幣結(jié)算的往來款項增減變動時，由于匯率變動而發(fā)生折合人民幣的差額，作為匯兌損益，計入當期所得或在當期扣除。

　?。?）個體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的無法收回的賬款（包括因債務人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應收賬款，或者因債務人逾期未履行還債義務超過3年仍然不能收回的應收賬款），應由其提供有效證明，報經(jīng)主管稅務機關(guān)審核后，按實際發(fā)生數(shù)扣除。

　?。?0）個體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務招待費，由其提供合法的憑證或單據(jù)，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核后，在其收入總額的5‰以內(nèi)據(jù)實扣除。

　?。?1）個體戶將其所得通過中國境內(nèi)社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過其他應納稅所得額30%的部分可以據(jù)實扣除。納稅人直接給收益人捐贈不得扣除。

　?。?2）個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的與家庭生活混用的費用，由主管稅務機關(guān)核定分攤比例，據(jù)此計算確定的屬于生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費用，準予扣除。

　?。?3）個體戶的年度經(jīng)營虧損，經(jīng)申報主管稅務機關(guān)審核后，允許用下一年度的經(jīng)營所得彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。

　?。?4）個體戶購入低值易耗品的支出，原則上一次攤銷，但一次性購入價值較大的，應分期攤銷。分期攤銷的價值標準和期限由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局確定。

　　3、不得在所得稅前列支的項目。

　?。?）資本性支出，包括為購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)的支出，對外投資的支出；

　　（2）被沒收的貨物、支付的罰款；

　?。?）繳納的個人所得稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，以及各種稅收的滯納金、罰金和罰款；

　　（4）各種贊助支出；

　　（5）自然災害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?/p>

　?。?）分配給投資者的股利；

　?。?）用于個人和家庭的支出；

　?。?）個體戶業(yè)主的工資支出；

　?。?）與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他支出；

　?。?0）國家稅務總局規(guī)定不準扣除的其他支出。

　　4、資產(chǎn)的稅務處理個體戶購入、自建、實物投資和融資租入的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等，只能采取分次計提折舊或分次攤銷的方式予以列支。

　?。?）固定資產(chǎn)的稅務處理。個體戶的固定資產(chǎn)是指在生產(chǎn)經(jīng)營中使用的、期限超過一年且單位價值在1000元以上的房屋、建筑物、機器、設備、運輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設備、工器具等。

　　允許計提折舊的固定資產(chǎn)，包括房屋和建筑物，在用的機械設備、儀器儀表和各種工器具；季節(jié)性停用和修理停用的設備，以及以經(jīng)營方式租出和以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。

　　不得計提折舊的固定資產(chǎn)，包括房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)，以經(jīng)營方式租人的固定資產(chǎn)；已計提折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。

　　個體戶應當按照稅法規(guī)定的資產(chǎn)計價方式所確定的資產(chǎn)價值和規(guī)定的資產(chǎn)折舊年限，計提固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)在計提折舊前，應當估計殘值（按固定資產(chǎn)原價的5%確定），從固定資產(chǎn)原價中減除。

　　確定固定資產(chǎn)價值，不同的固定資產(chǎn)，按以下方式計價：購，入的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、包裝費、運雜費和安裝費等計價；自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過程中實際發(fā)生的全部支出計價；以實物形式投資的固定資產(chǎn)，按評估確認或者合同、協(xié)議的價值計價；在原有基礎(chǔ)上進行改、擴建的固定資產(chǎn)、按賬面原價減去改、擴建工程中發(fā)生的變價收入，加上改、擴建增加的支出計價；盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重估完全價值計價；融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或合同確定的租賃費加運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等計價。

　　稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊最短年限分別為：房屋、建筑物為20年；輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備為10年；電子設備和輪船以外的運輸工具，以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。個體戶由于特殊原因需要縮短固定資產(chǎn)折舊年限的，須報經(jīng)省級稅務機關(guān)審核批準。

　　固定資產(chǎn)折舊按平均年限法和工作量法計算提取。按平均年限法計算固定資產(chǎn)折舊的公式為：

　　　　　　　　　　　1-5%（殘值率）

　　固定資產(chǎn)年折舊率=————————×100%

　　　　　　　　　　　　折舊年限

　　月折舊額=固定資產(chǎn)原價×月折舊率

　?。?）無形資產(chǎn)的稅務處理。無形資產(chǎn)是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期使用但沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、商譽、著作權(quán)、場地使用權(quán)等。

　　無形資產(chǎn)的計價應當按照取得的實際成本為準。具體是：作為投資的無形資產(chǎn)，以協(xié)議、合同規(guī)定的合理價格為原價；購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款為原價；接受捐贈的無形資產(chǎn)，按所附單據(jù)或參照同類無形資產(chǎn)市場價格確定原價；非專利技術(shù)和商譽的計價，應經(jīng)法定評估機構(gòu)評估后確認。

　　無形資產(chǎn)從開始使用之日起，在有效使用期內(nèi)分期均額扣除。作為投資或受讓的無形資產(chǎn)，在法律、合同或協(xié)議中規(guī)定了使用年限的，可按該使用年限分期扣除；沒有規(guī)定使用年限或是自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，扣除期限不得少于10年。

　?。?）遞延資產(chǎn)的稅務處理。個體戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日起到開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生的符合稅法規(guī)定的費用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出，以及應計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出之外，可作為遞延資產(chǎn)中的開辦費，并自開始生產(chǎn)經(jīng)營之起不短于5年的期限內(nèi)分期均額扣除。

　?。?）流動資產(chǎn)的稅務處理及存貨計價。流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者運用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、各種存款、應收及預付款項和存貨。所謂存貨，是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲備的物資，包括各種原材料、輔助材料、燃料、低值易耗品、包裝物、在產(chǎn)品、外購商品、自制半成品、產(chǎn)成品等。存貨應按實際成本計價，領(lǐng)用或發(fā)出存貨的核算，原則上采用加權(quán)平均法。