化妝品套裝銷售需精算稅收成本

　　某日用化工廠系增值稅一般納稅人，同時(shí)生產(chǎn)、銷售化妝品和普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品。宏圖稅務(wù)師事務(wù)所接受該廠委托，派注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)其2006年第二季度納稅情況進(jìn)行代理審查，發(fā)現(xiàn)該廠在促銷活動(dòng)中，將部分化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品組成套裝，共銷售套裝產(chǎn)品2000箱，每箱含增值稅價(jià)格468元（單獨(dú)銷售時(shí)價(jià)格分別為化妝品257.40元、護(hù)膚護(hù)發(fā)品210.60元），隨同價(jià)款向買方收取延期付款利息11700元。銷售時(shí)開具普通發(fā)票，并通過銀行轉(zhuǎn)賬方式收到全部?jī)r(jià)款。

　　企業(yè)對(duì)套裝銷售的會(huì)計(jì)處理是：

　　借：銀行存款947700

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800000

　　　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用11700

　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加132000

　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅132000.

　　同時(shí)，企業(yè)已按抵扣全部進(jìn)項(xiàng)稅后的應(yīng)納增值稅額和化妝品銷售額負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅計(jì)提了城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

　　代理審查的注冊(cè)稅務(wù)師告訴企業(yè)財(cái)務(wù)人員，該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理存在的問題是：

　　第一，套裝銷售的計(jì)稅依據(jù)錯(cuò)誤。雖然2006年4月1日起執(zhí)行的財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕33號(hào)）規(guī)定，取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目，將原屬于護(hù)膚護(hù)發(fā)品征稅范圍的高檔護(hù)膚類化妝品列入化妝品稅目，但又同時(shí)規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品與外購或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額（不含增值稅）為計(jì)稅依據(jù)。也就是說，在這次消費(fèi)稅政策調(diào)整中，雖然普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品不再納入消費(fèi)稅的征收范圍，但納稅人如果將普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品（非應(yīng)稅消費(fèi)品）與化妝品（應(yīng)稅消費(fèi)品）以套裝形式銷售，仍要根據(jù)《消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表》中“化妝品”的適用稅率30%計(jì)算繳納消費(fèi)稅。而企業(yè)片面地理解了消費(fèi)稅調(diào)整政策，只就化妝品部分的銷售額計(jì)算納稅，縮小了消費(fèi)稅稅基，造成少繳消費(fèi)稅。

　　第二，價(jià)外費(fèi)用未并入銷售額計(jì)算納稅。依據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，隨同價(jià)款向?qū)Ψ绞杖〉难悠诟犊罾儆趦r(jià)外費(fèi)用。凡價(jià)外費(fèi)用，無論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。而企業(yè)將隨同產(chǎn)品銷售一并收取的延期付款利息全部沖減了財(cái)務(wù)費(fèi)用，申報(bào)納稅時(shí)也未并入銷售額，少繳了增值稅和消費(fèi)稅。

　　同時(shí)，由于套裝銷售的計(jì)稅依據(jù)錯(cuò)誤和價(jià)外費(fèi)用未并入銷售額，造成少繳城建稅和教育費(fèi)附加。

　　在注冊(cè)稅務(wù)師的幫助下，企業(yè)財(cái)務(wù)人員計(jì)算出正確的稅款，并進(jìn)行了賬務(wù)調(diào)整：該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)應(yīng)稅銷售額＝800000＋11700÷（1＋17%）＝810000（元）；應(yīng)補(bǔ)增值稅＝810000×17%－136000＝1700（元）；應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅＝810000×30%－132000＝111000（元）；應(yīng)補(bǔ)城建稅＝（1700＋111000）×7%＝7889（元）；應(yīng)補(bǔ)教育費(fèi)附加＝（1700＋111000）×3%＝3381（元）。

　　調(diào)賬分錄：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1700

　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加122270

　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅111000

　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅7889

　　　　　　其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加3381.

　　注冊(cè)稅務(wù)師同時(shí)提醒企業(yè)財(cái)務(wù)人員，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格劃清應(yīng)稅消費(fèi)品和非應(yīng)稅消費(fèi)品的界限，分別核算其銷售額或銷售數(shù)量，以滿足稅法規(guī)定的條件，否則將可能增加納稅人的稅收成本。從節(jié)稅的角度考慮，應(yīng)盡量避免將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品與外購或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝銷售。在本例中，如果其他條件不變，組成套裝銷售相對(duì)于單獨(dú)銷售、分開核算來說，需多繳稅金及附加＝210.60×2000÷（1＋17%）×30%×（1＋7%＋3%）＝118800（元）。