委托加工減輕增值稅負

　　A企業(yè)是一家機械配件生產(chǎn)企業(yè)，企業(yè)規(guī)模不大，但是由于市場信譽良好，最近一段時間訂單較多，企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力略顯不足。張廠長有心擴大生產(chǎn)規(guī)模，但是考慮到該行業(yè)市場總體上供大于求，產(chǎn)品銷售市場并不穩(wěn)定，周邊地區(qū)又存在10余家同類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，因此怕擴大投資規(guī)模帶來經(jīng)營上的風(fēng)險。最近該企業(yè)又接到了10000件產(chǎn)品的生產(chǎn)訂單，張廠長正為組織生產(chǎn)發(fā)愁。筆者聽說這種情況后對企業(yè)進行了稅收籌劃。

　　按照《增值稅暫行條例》的規(guī)定，外購勞務(wù)可以抵扣進項稅額，因此適當(dāng)采取委托加工方式可以達到節(jié)稅的目的。

　　我們知道，增值稅稅基是企業(yè)在生產(chǎn)過程中獲得的增值額。從理論上講，增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價值，包括勞動者在再生產(chǎn)過程中獲得的補償V和新創(chuàng)造的剩余價值M，即貨物或服務(wù)價值中V+M部分。那么在考慮增值稅稅收負擔(dān)籌劃時，V+M部分的價值越大，負擔(dān)的增值稅越多。但是，按照企業(yè)追求利潤最大化的經(jīng)營思想，M部分自然是越大越好。因此，進行稅收籌劃只有減少V部分的比例，如果V部分能夠充分運用外購勞務(wù)取得進項發(fā)票，必然可以擴大增值稅進項稅額抵扣的比例，從而達到節(jié)稅的目的。

　　方案一：例如，A企業(yè)新接到的10000件產(chǎn)品的訂單，如果安排本企業(yè)自己生產(chǎn)，在不考慮固定成本的情況下，那么組成產(chǎn)品變動成本的主要是原材料成本和勞動工資支出。原材料成本每件20元，人工費每件15元，產(chǎn)品售價每件50元，則生產(chǎn)銷售10000件產(chǎn)品的銷售收入是50萬元。那么銷項稅額是50×10000×17％＝85000（元），可以抵扣的進項稅額是20×10000×17％＝34000（元）。企業(yè)這批產(chǎn)品的應(yīng)納稅額＝85000－34000＝51000（元）。銷售收入增值稅負擔(dān)率＝51000÷500000×100％＝10.2％。

　　方案二：如果A企業(yè)將這批10000件產(chǎn)品的生產(chǎn)任務(wù)采取委托加工方式委托給臨近的B企業(yè)，支付加工費15萬元，那么可以從對方取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的增值稅額為25500元。那么企業(yè)的銷項稅額仍然是50×10000×17％＝85000（元），可以抵扣的進項稅額為20×10000×17％＋25500＝59500（元），企業(yè)這批產(chǎn)品的應(yīng)納稅額＝85000－59500＝25500（元）。銷售收入增值稅負擔(dān)＝25500÷500000×100%＝5.1％。

　　可以比較得出，在采用方案二時，企業(yè)采取委托加工方式可以使企業(yè)節(jié)稅25500萬元，稅收負擔(dān)率也由10.2％下降為5.1％。達到了節(jié)稅的目的。

　　由此可見，在企業(yè)生產(chǎn)能力不足時，或者在某些技術(shù)方面存在困難時，企業(yè)可以采取委托加工方式將一些產(chǎn)品或半成品委托外單位進行加工，可以減輕企業(yè)的增值稅負擔(dān)。

　　企業(yè)在采用外購勞務(wù)方式進行稅收籌劃時應(yīng)考慮多方面的因素：比如外購勞務(wù)是否能夠達到產(chǎn)品要求的技術(shù)水平、委托加工產(chǎn)品在時間、價格、質(zhì)量上是否符合要求，然后進行綜合權(quán)衡。