如何搞好企業(yè)營銷環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃
營銷是商品經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展，買方市場全面形成和賣方市場激烈競爭的產(chǎn)物。市場營銷就是根據(jù)市場供求關(guān)系及其變化規(guī)律、市場運(yùn)行機(jī)制等，有效地組織協(xié)調(diào)企業(yè)營銷各個(gè)環(huán)節(jié)，以實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益。正因?yàn)槿绱?，企業(yè)管理者在進(jìn)行市場營銷決策時(shí)，首先關(guān)注到稅收這一敏感的問題，于是也就出現(xiàn)了稅務(wù)籌劃。
所謂稅務(wù)籌劃，是納稅人依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許”與“不允許”、“應(yīng)該”與“不應(yīng)該”以及“非不允許”與“非不應(yīng)該”的項(xiàng)目內(nèi)容等，進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的籌劃和對策。因此，稅務(wù)籌劃應(yīng)在充分考慮國家政策允許的前提下，把企業(yè)的稅負(fù)降到最低或最佳的限度。
企業(yè)稅務(wù)籌劃工作是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，它涉及到企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面，本文僅對企業(yè)如何搞好營銷環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃談?wù)勛约旱目捶ā?/p>
一、企業(yè)內(nèi)部營銷環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)關(guān)注的幾個(gè)內(nèi)容
企業(yè)內(nèi)部營銷環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃的內(nèi)容很多，就目前來說，我們還未建立必要的籌劃機(jī)構(gòu)和配置相應(yīng)的籌劃人員。因此，要搞好這項(xiàng)工作，還需要做大量的工作。根據(jù)筆者所接觸到的籌劃內(nèi)容，應(yīng)主要關(guān)注以下幾點(diǎn)：
?。ㄒ唬┖贤炗喌亩悇?wù)籌劃
用足用活稅收政策，做好事前稅務(wù)籌劃，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)納稅額最小化、效益最大化的前提。在營銷環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃中，合同簽訂是非常重要的環(huán)節(jié)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查取證的重要內(nèi)容。以代儲代銷合同或協(xié)議為例，稅務(wù)部門在檢查時(shí)首先從代儲代銷文字上推敲，其次從審查條款中確認(rèn)是否有混合銷售行為，如果是混合銷售行為，則稅務(wù)部門往往根據(jù)法律法規(guī)規(guī)定，高套為增值稅納稅范圍，要求企業(yè)按17% 稅率進(jìn)行納稅。如果不是，則應(yīng)根據(jù)營業(yè)稅稅目服務(wù)業(yè)中代購代銷貨物的規(guī)定，由受托方購買貨物或銷售貨物，按實(shí)購或?qū)嶋H銷售額進(jìn)行結(jié)算并收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)，交納5%的營業(yè)稅。由此可以看出，從稅務(wù)籌劃的角度，應(yīng)將代儲代銷合同包含的兩個(gè)內(nèi)容分解成兩個(gè)合同，即代儲合同和代銷合同。而在合同里必須寫明倉儲費(fèi)按天、月或面積計(jì)算收取費(fèi)用？代銷合同必須寫明按實(shí)際銷售額進(jìn)行結(jié)算，另收取手續(xù)費(fèi)百分之幾，只有這樣，倉儲費(fèi)和手續(xù)費(fèi)才能按照營業(yè)稅繳納稅金。
（二）會計(jì)核算環(huán)節(jié)籌劃
按照稅法和會計(jì)法規(guī)，正確核算企業(yè)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是搞好稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)。會計(jì)資料是稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定企業(yè)是否合法納稅的主要依據(jù)。《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十四條規(guī)定：小規(guī)模納稅人會計(jì)資料健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以不視為小規(guī)模納稅人。企業(yè)會計(jì)資料是否健全是稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定企業(yè)是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人的重要依據(jù)。又如《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第三條規(guī)定：納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額；未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。
根據(jù)近年國稅、地稅對倉儲費(fèi)、代購代銷、服務(wù)費(fèi)稅目的檢查，普遍認(rèn)為企業(yè)在取得供貨方的倉儲費(fèi)、服務(wù)費(fèi)，與付給供貨方的貨款核算不清，依據(jù)相關(guān)稅收法律法規(guī)，企業(yè)應(yīng)做增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。依據(jù)為1997年10月31日發(fā)布的《關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[1997]167號）第二條之規(guī)定：“各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局：為堵塞稅收漏洞，保證國家財(cái)政收和有利于各地區(qū)完成增值稅收入任務(wù)，現(xiàn)就平銷行為中有關(guān)增值稅問題規(guī)定如下：自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減。稅務(wù)人員根據(jù)調(diào)查事實(shí)和相關(guān)稅收法律，要求企業(yè)應(yīng)做增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。因此，應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)的會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作，使企業(yè)的會計(jì)核算資料經(jīng)得起企業(yè)主管部門、稅務(wù)部門等單位的各種檢查和考驗(yàn)。若搞不好核算的基礎(chǔ)工作，稅務(wù)籌劃就成了無源之水、無本之木。
?。ㄈ╀N售環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃
由于油田公司資金管理實(shí)行高度集中計(jì)劃型管理方式。我們管理局是以技術(shù)服務(wù)為主的企業(yè)，加上市場機(jī)制的不完善，導(dǎo)致技術(shù)服務(wù)款項(xiàng)不能及時(shí)回收，造成資金沒有真正取得，又不得不按未到手的銷售收入計(jì)算交納增值稅及各種附加稅，從而加劇了資金供求矛盾。針對這一情況，采用靈活多樣的銷售方式，在施工過程中采取切塊完工結(jié)算付款的方式；在供銷過程中，可以實(shí)行合同供貨，采取分期付款的方式，盡可能保證資金及時(shí)收回，同時(shí)又可合理合法地推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，減輕因提前納稅而增加的企業(yè)負(fù)擔(dān)。
二、應(yīng)當(dāng)充分考慮到外部稅務(wù)籌劃的必要性
由于稅務(wù)籌劃活動越來越普遍，又因政府的反稅務(wù)籌劃措施越來越有力，稅務(wù)法律法規(guī)逐步完善，那么，稅務(wù)籌劃不再只有納稅人自己來運(yùn)作，而應(yīng)借助專業(yè)的會計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所為企業(yè)籌劃納稅，這支隊(duì)伍增加了越來越多的財(cái)務(wù)會計(jì)人員、法律工作者，具有較多的注冊會計(jì)師、注冊稅務(wù)師。他們對稅務(wù)籌劃的研究比較廣泛、對稅務(wù)相關(guān)法律、法規(guī)也比較熟悉，時(shí)間上有足夠的保證。所以，借助外部進(jìn)行稅務(wù)籌劃，不僅是對內(nèi)部籌劃的一種補(bǔ)充，同時(shí)也是幫助企業(yè)籌劃和診斷納稅是否恰當(dāng)?shù)挠行緩健?/p>
總之，稅務(wù)籌劃是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的手段之一。我們講的稅務(wù)籌劃決不是為了逃稅漏稅，而是堅(jiān)持正確合理地納稅。筆者認(rèn)為，我國目前的稅賦水平比較高，國有企業(yè)、外資企業(yè)稅賦還不平等，鞭打快牛的現(xiàn)象依然存在。因此，合理納稅，為企業(yè)營造一個(gè)良好的經(jīng)營環(huán)境是非常重要的。所以，從發(fā)展的意義上講，稅務(wù)籌劃的節(jié)稅不僅不會減少國家稅收的總量，甚至可能增加國家的稅收總量，有利于企業(yè)，也有利于貫徹國家的宏觀調(diào)控政策。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，雖然降低了稅負(fù)，但隨著產(chǎn)業(yè)布局的合理，可以促進(jìn)生產(chǎn)進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)收入和利潤增加了，從整體和發(fā)展上看，國家的稅收收入也將同步增長，從而使經(jīng)濟(jì)效益與社會效益緊密有機(jī)地結(jié)合。