分立運(yùn)輸公司爭取稅收優(yōu)惠的籌劃

　　甲公司由于產(chǎn)品適銷對路，市場銷量不斷擴(kuò)大。為適應(yīng)需求公司已購置20輛汽車用于送貨上門。是否以這20輛汽車為投資成立一家獨(dú)立的運(yùn)輸公司呢？可是根據(jù)2006年1月1日起施行的新《公司法》的規(guī)定：設(shè)立有限公司全體股東的貨幣出資額不得低于有限公司注冊資本的30%.因新《公司法》對非貨幣性資產(chǎn)出資的限制，如果將20輛汽車全部出資到新設(shè)立的運(yùn)輸公司，則要投入很多的貨幣性資產(chǎn)，而公司資金較為緊張，操作較難。如果只將部分汽車出資，運(yùn)輸公司運(yùn)力就明顯不夠，并且甲公司剩下的汽車運(yùn)輸還要繼續(xù)作為混合銷售繳增值稅。有沒有較好的方法呢？

　　新設(shè)立的運(yùn)輸公司，不管如何操作，只要合理、合法，籌劃以繳營業(yè)稅來降低增值稅負(fù)的效果均可達(dá)到，這里就不再分析這些流轉(zhuǎn)稅變化。主要籌劃目標(biāo)要通過出資的合理安排，使資金、運(yùn)輸能力等方面協(xié)調(diào)，并爭取享受到所得稅優(yōu)惠政策。

　　因?yàn)楦鶕?jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅字[1994]第001號）的規(guī)定，新辦的運(yùn)輸企業(yè)可以享受自開業(yè)之日起，第一年至第二年免征所得稅的優(yōu)惠政策。

　　假定甲公司的車隊(duì)擁有汽車20輛，每輛汽車原值25萬元，已計(jì)提折舊5萬元，凈值20萬元（暫不考慮殘值，凈值與市價(jià)相同）。

　　按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅[2006]1號）的規(guī)定：享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)是指按照國家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商部門辦理登記，新注冊成立的企業(yè)。新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人（股東或其他權(quán)益投資方）實(shí)際出資中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計(jì)出資額占新辦企業(yè)注冊資金的比例一般不得超過25%.筆者建議以甲公司現(xiàn)有的汽車和現(xiàn)金投資設(shè)立一家個(gè)人獨(dú)資運(yùn)輸有限公司，來充分獲取節(jié)稅收益。

　　以甲公司現(xiàn)有資金狀況，甲公司可用于出資的資金最多為300萬元（為銀行貸款）。根據(jù)財(cái)稅[2006]1號文件的規(guī)定，如果新設(shè)立的公司注冊資本400萬元，則符合條件。非貨幣性資產(chǎn)的累計(jì)出資額占新辦企業(yè)注冊資金的比例一般不得超過25%，即400×25%=100（萬元），即只能以5輛汽車投資，但這遠(yuǎn)不能滿足甲公司的業(yè)務(wù)。甲公司剩下的15輛汽車怎么辦呢？將甲公司及其全額出資的個(gè)人獨(dú)資運(yùn)輸公司作為一個(gè)整體分析后，有兩種方式。

　　方式一：不考慮享受所得稅優(yōu)惠。如果運(yùn)輸公司在成立后立即全部購買甲公司15汽車，則不能享受到所得稅優(yōu)惠，但可避免因租賃所產(chǎn)生的稅費(fèi)和少付200萬元貸款的利息（300萬元減去售車收回的100萬元）。

　　方式二：合理安排，積極爭取所得稅優(yōu)惠。

　　1.運(yùn)輸公司成立后向甲公司按市價(jià)購車。根據(jù)財(cái)稅[2006]1號文件的規(guī)定，新辦企業(yè)在享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅優(yōu)惠政策期間，從權(quán)益性投資人及關(guān)聯(lián)方累計(jì)購置的非貨幣性資產(chǎn)超過注冊資金25%的，將不再享受相關(guān)企業(yè)所得稅減免稅政策優(yōu)惠。運(yùn)輸公司只能向甲公司購買5輛汽車。甲公司獲售車款后可及時(shí)償還銀行貸款，緩解資金壓力。

　　對甲公司來講，投資及銷售自己使用過的汽車因符合稅法規(guī)定的條件，售價(jià)未超過原值從而免繳增值稅。

　　2.租賃。運(yùn)輸公司按市價(jià)向甲公司租賃剩下的10輛汽車。甲公司出租汽車需繳稅率為5%營業(yè)稅，以及相應(yīng)的城建稅及教育費(fèi)附加，合計(jì)為5.5%.甲公司每輛車折舊為25÷5=5（萬元）（年限平均法按5年計(jì)提折舊），租金利潤率按10%計(jì)算，則租金為10×5×（1+10%）=55（萬元），相應(yīng)每年應(yīng)繳的營業(yè)稅及附加稅費(fèi)為55×5.5%=3.025（萬元）。

　　收益項(xiàng)目，如果運(yùn)輸公司獲所得稅免稅優(yōu)惠兩年，免稅期間每年產(chǎn)生利潤100萬元（不考慮給甲公司的汽車租金），可免所得稅2×100×33%=66（萬元），多獲凈利潤66萬元。

　　支出項(xiàng)目，按銀行貸款利率6%計(jì)算，貸款出資的200萬元占用2年，需付利息為200×6%×2=24（萬元），加上租賃多繳的營業(yè)稅及附加稅費(fèi)2× 3.025=6.05（萬元），合計(jì)為24+6.05=30.05（萬元），對凈利潤的影響為30.05×（1－33%）=20.13（萬元）（因甲公司所得稅稅率為33%，利息和營業(yè)稅費(fèi)可稅前列支，故對凈利潤的影響只有1－33%）。收支相抵，多獲凈利潤66－20.13=45.87（萬元）。

　　3.運(yùn)輸公司在享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅優(yōu)惠政策完畢后，可立即向甲公司購買剩下的10輛汽車，以減少租賃所產(chǎn)生多繳的營業(yè)稅及附加稅費(fèi)。

　　以上兩種方式比較，方式二較方式一對企業(yè)有利。

　　如果運(yùn)輸公司免稅所獲凈利潤少于12.0935萬元，則選擇方式一。

　　如果甲公司也享受所得稅免稅，則可籌劃由甲公司直接將汽車捐贈(zèng)給運(yùn)輸公司，甲公司捐贈(zèng)和運(yùn)輸公司接受捐贈(zèng)均要納稅調(diào)增，但因兩單位均享受免繳所得稅。這樣，既可避免租賃，運(yùn)輸公司還可享受到所得稅優(yōu)惠。

　　總之，投資者擬以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立公司，新辦公司如可享受所得稅優(yōu)惠政策（如開設(shè)高新技術(shù)公司等），則可在合理、合法和有效的情況下進(jìn)行籌劃，籌劃的思路主要為：1.根據(jù)新《公司法》的規(guī)定，考慮是一次出資還是分期出資，是設(shè)立有限公司還是股份公司。

　　2.從稅收角度分析各種出資方式的涉稅情況（如擬設(shè)高新技術(shù)公司，貨幣、設(shè)備、不動(dòng)產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等不同出資涉稅情況）。

　　3.根據(jù)出資人的實(shí)際情況結(jié)合上面的分析，從幾種可選方案中選取一種最優(yōu)方案。

　　4.對出資人和新設(shè)公司的關(guān)聯(lián)交易定價(jià)要合理、合法，避免被調(diào)整。