體育廣告投放要注意稅收成本

　　今年央視世界杯廣告招商10億多元，國內(nèi)眾多企業(yè)投入巨資搶占市場。但企業(yè)熱捧世界杯廣告的同時，要注意熱鬧背后的風(fēng)險：企業(yè)投入巨額廣告費用，并非一定能得到相應(yīng)的回報，除了考慮產(chǎn)品銷售需求，一定要有成本意識，千萬別忽略了稅收成本。廣告費怎么列支？采用哪種形式打廣告能減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)？國家制定的一系列稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)有針對性地圍繞廣告開展稅收籌劃提供了有利條件。

　　用好廣告費扣除限額勁霸公司3800萬元、利郎公司1800萬元重金沖擊本屆世界杯，從財務(wù)角度看，首先面臨的問題就是廣告費能否在繳納企業(yè)所得稅前扣除？作為內(nèi)資企業(yè)，廣告費用的扣除有比例限制，除特殊行業(yè)享受較高的扣除比例外，像勁霸、利郎這類一般的服裝企業(yè)當(dāng)年度只能在銷售收入2%的比例內(nèi)扣除，超過部分只能向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

　　具體來說，內(nèi)資企業(yè)廣告費稅前扣除主要有6種規(guī)定：1.從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實扣除。2.自2005年度起，制藥企業(yè)每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入25%的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告費支出，超過比例部分的廣告費支出可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。3.自2001年1月1日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入8％的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。4.自1998年1月1日起，糧食類白酒（含薯類白酒）的廣告宣傳費一律不得在稅前扣除。5.2003年1月1日起，電信企業(yè)實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可按主營業(yè)務(wù)收入的8.5％在企業(yè)所得稅前合并計算扣除。6.其他企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過銷售（營業(yè)）收入2%的，可據(jù)實扣除，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

　　因此，企業(yè)在做廣告的時候，要考慮廣告費稅前扣除因素，科學(xué)決定廣告投入額度。不注意扣除比例，可能得不償失，即使當(dāng)年實際虧損，由于稅法規(guī)定與會計制度的差異調(diào)整，也可能要繳納所得稅。例如，2005年某企業(yè)實現(xiàn)銷售收入2500萬元，企業(yè)廣告費支出較大，當(dāng)年列支200萬元，會計利潤反映虧損40萬元。企業(yè)在所得稅年終匯算清繳申報時，由于稅法規(guī)定企業(yè)的廣告費用只能按照銷售收入的2％扣除50萬元，企業(yè)不得不申報調(diào)增所得額150萬元，減除40萬元虧損后，還要就110萬元繳納所得稅36.3萬元。

　　此外，企業(yè)在廣告費超標(biāo)的情況下，可向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。實際中，許多企業(yè)沒有注意這個規(guī)定，造成多繳稅收。例如前面舉例中，企業(yè)申報調(diào)增所得額150萬元，減除40萬元虧損后，還要就110萬元繳納所得稅。但是，很多企業(yè)不知道這110萬元可以在以后年度廣告費沒有超支時補扣，這樣，就始終多繳了36.3萬元的所得稅。如果企業(yè)將這110萬元備查登記，并及時向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)補扣，就不會多繳稅收。這在稅法上是已經(jīng)明確規(guī)定了允許無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)的，但只有新辦房地產(chǎn)企業(yè)例外。國家稅務(wù)總局《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕31號）規(guī)定，新辦開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品實際銷售收入之前發(fā)生的，與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費，可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，按稅收規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長不得超過3個納稅年度。

　　選擇適合的廣告宣傳方式區(qū)別于勁霸、利郎的大手筆，晉江一些中小品牌也沒有放過世界杯給企業(yè)帶來的寶貴的廣告機會，僅是根據(jù)資金投入多少選擇了不同的投放方式和投放時段。其實，在不同的產(chǎn)品宣傳方式下，企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)是不同的。因此，結(jié)合企業(yè)的實際情況，選擇適合的廣告宣傳方式十分重要。

　　首先，企業(yè)除了發(fā)生廣告費用外，還有些不符合廣告費要求的業(yè)務(wù)宣傳費用，如自行印制宣傳品、贈送小禮品、形象宣傳等，企業(yè)可以利用廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的相同性質(zhì)，在扣除范圍之內(nèi)相互轉(zhuǎn)化。國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2000〕84號）規(guī)定，納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售營業(yè)收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除。那么，當(dāng)一項費用超支而另一項費用未超支的情況下，可以在合理的范圍內(nèi)相互轉(zhuǎn)化，以及時得到稅前扣除，減少所得稅費用。如對于糧食類白酒企業(yè)，在廣告費不能扣除的情況下，可以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費用，這樣，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費用所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（國稅發(fā)〔2001〕89號）規(guī)定，不得進行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費，按規(guī)定的比例據(jù)實扣除。由于業(yè)務(wù)宣傳費用扣除比例較低，超支宣傳不僅當(dāng)年不能扣除，以后也不能結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此，將業(yè)務(wù)宣傳費轉(zhuǎn)化為廣告費用，即使廣告費用當(dāng)年超過標(biāo)準(zhǔn)，也還可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

　　同時，企業(yè)也要注意廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費企業(yè)所得稅稅前扣除規(guī)定的差異。國稅發(fā)〔2000〕84號文件規(guī)定，納稅人申報扣除的廣告費支出必須符合下列條件：廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機構(gòu)制作的；已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；通過一定的媒體傳播。

　　其次，捐贈也是企業(yè)提升企業(yè)品牌的好方式，企業(yè)可以選擇捐贈的名義進行企業(yè)廣告性質(zhì)的形象宣傳，在捐贈扣除范圍內(nèi)得到稅前列支的好處。如《財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于第29屆奧運會稅收政策問題的通知》（財稅〔2003〕10號）規(guī)定，為了支持發(fā)展奧林匹克運動，確保我國順利舉辦第29屆奧運會，對企業(yè)、社會組織和團體捐贈、贊助第29屆奧運會的資金、物資支出，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時予以全額扣除。