2019中級考點匯編——增值稅應稅范圍和稅率

2019年中級會計職稱考試考點匯編

《經(jīng)濟法》---增值稅應稅范圍和稅率

【大綱內(nèi)容】增值稅應稅范圍和稅率

1.增值稅的征收范圍，包括銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物。。

2.增值稅均實行比例稅率，絕大多數(shù)一般納稅人適用基本稅率、低稅率或零稅率；小規(guī)模納稅人和采用簡易辦法征稅的一般納稅人適用征收率。

【知識點1】增值稅應稅范圍（含基本稅率、低稅率）

類別	明細1	明細2	稅率
（一）銷售貨物	1.低稅率產(chǎn)品	1.糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食鹽； 2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居明用煤炭制品； 3.圖書、報紙、雜志、音響制品、電子出版物； 4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜； 5.國務院規(guī)定的其他貨物。	10%
	2.基本稅率	上述列舉的貨物除外	16%
（二）銷售勞務	1.加工：	必須委托方提供原料及主要材料	16%
	2.修理修配：	對貨物（有形動產(chǎn)）修復	16%
（三）進口貨物	同（一）銷售貨物
（四）銷售服務	1.交通運輸服務：	陸路運輸、水路運輸、航空運輸和管道運輸服務	10%
	2.郵政服務	1） 郵政普遍服務 （1）函件、包裹等郵件寄遞 （2）郵票發(fā)行、報刊發(fā)行 （3）郵政匯兌（不包括郵政儲蓄）	10%
		2）郵政特殊服務 指義務兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務活動。	10%
		3）其他郵政服務 指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務活動。	10%
	3.電信服務	1）基礎電信 利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務的業(yè)務活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡元素的業(yè)務活動。	10%
		2）增值電信 （1）利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡，提供短信和彩信服務、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應用服務、互聯(lián)網(wǎng)接入服務等業(yè)務活動。 （2）衛(wèi)星電視信號落地轉接服務。	6%
	4.建筑服務：	工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務、其他建筑服務。 【提示1】“固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣”等經(jīng)營者向用戶收取的“安裝費、初裝費、開戶費、擴容費”以及類似收費，按照“建筑服務—安裝服務”繳納增值稅。 　　【提示2】“疏浚”屬于“其他建筑服務”，但“航道疏浚”屬于“物流輔助服務”。	10%
	5.金融服務：	1）貸款服務：各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間利息收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉貸等業(yè)務取得的利息及利息性質的收入。 　【提示1】“融資性售后回租”屬于“金融服務—貸款服務”；“融資租賃”屬于“現(xiàn)代服務—租賃服務”。 　【提示2】以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照“貸款服務”繳納增值稅。 2）直接收費金融服務：提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡等服務。 3）保險服務。 4）金融商品轉讓：指轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業(yè)務活動。 【提示3】“郵政儲蓄業(yè)務”按“金融服務”征收增值稅。	6%
	6.現(xiàn)代服務	1）研發(fā)和技術服務 包括研發(fā)服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務、專業(yè)技術服務。 【提示】工程勘察勘探服務屬于“研發(fā)和技術服務”，不屬于“建筑服務”	6%
		2）信息技術服務 軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務和信息系統(tǒng)增值服務。	6%
		3）文化創(chuàng)意服務 包括設計服務、知識產(chǎn)權服務、廣告服務和會議展覽服務。 【提示】商標和著作權轉讓服務按照“銷售無形資產(chǎn)”征收增值稅。	6%
		4）物流輔助服務 包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務、倉儲服務和收派服務。 【提示】貨物運輸代理服務、代理報關服務按“現(xiàn)代服務—商務輔助服務—經(jīng)紀代理服務”征收增值稅。	6%
		5）租賃服務 （1）融資租賃服務：有形動產(chǎn)融資租賃、不動產(chǎn)融資租賃。 （2）經(jīng)營租賃服務：有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃。 【注意】融資性售后回租按照“金融服務—貸款服務”繳納增值稅。 【提示】“車輛停放服務”“道路通行服務（過路過橋過閘費）”屬于“不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務”。	不動產(chǎn)租賃10%、有形動產(chǎn)租賃16%
		6）鑒證咨詢服務 包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。 【提示】翻譯服務、市場調查服務按照咨詢服務繳納增值稅。	6%
		7）廣播影視服務 包括廣播影視節(jié)目的制作服務、發(fā)行服務和播映（含放映）服務 【注意】廣告的制作、發(fā)行屬于“現(xiàn)代服務—文化創(chuàng)意服務—廣告服務”。	6%
		8）商務輔助服務 包括企業(yè)管理服務、經(jīng)紀代理服務、人力資源服務、安全保護服務。 【注意】經(jīng)紀代理服務包括金融代理、知識產(chǎn)權代理、貨物運輸代理、代理報關、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。	6%
		9）其他現(xiàn)代服務	6%
	7.生活服務	包括文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務、其他生活服務。	6%
	8.銷售無形資產(chǎn)	轉讓無形資產(chǎn)所有權或者使用權的業(yè)務活動。 　無形資產(chǎn)包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產(chǎn)（如土地使用權）。	6%
		2）轉讓土地使用權	10%
	9.銷售不動產(chǎn)	1）包括建筑物、構筑物等。 2）轉讓建筑物有限產(chǎn)權或者永久使用權的，轉讓在建的建筑物或者構筑物所有權的，以及在轉讓建筑物或者構筑物時一并轉讓其所占土地的使用權的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。	10%

【知識點2】零稅率

零稅率：出口環(huán)節(jié)不征收增值稅外，還要對在出口前已經(jīng)繳納的增值稅進行退稅。

1.納稅人出口貨物。

2.納稅人輸往海關管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)的貨物。

3.國際運輸服務：

（1）在境內(nèi)載運旅客或貨物出境；

（2）在境外載運旅客或貨物入境；

（3）在境外載運旅客或貨物。

4.航天運輸服務

5.向境外單位提供的完全在境外消費的部分服務：

（1）研發(fā)服務；

（2）合同能源管理服務；

（3）設計服務；

（4）廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務；

（5）軟件服務；

（6）電路設計及測試服務；

（7）信息系統(tǒng)服務；

（8）業(yè)務流程管理服務；

（9）離岸服務外包業(yè)務；

（10）轉讓技術。

【知識點3】征收率

1.適用于小規(guī)模納稅人及一般納稅人簡易計稅方法

1)小規(guī)模納稅人：增值稅征收率為3%。

2)一般納稅人：大多按照3%的征收率納稅：

2.減按“2%”：

【試題演練】

【2017卷A·單選題】

根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，增值稅一般納稅人提供的下列服務中，適用6%稅率的是（ ）。

A.交通運輸服務 B.信息技術服務

C.建筑服務 D.不動產(chǎn)租賃服務

『正確答案』B

『答案解析』本題考核增值稅稅率。交通運輸服務、建筑服務、不動產(chǎn)租賃服務稅率11%；信息技術服務稅率6%。

【（2015年）·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，納稅人提供的下列應稅服務，適用增值稅零稅率的是（ ）。

A.國際運輸服務 B.國際貨物運輸代理服務

C.存儲地點在境外的倉儲服務 D.標的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務

『正確答案』A

『答案解析』本題考核增值稅稅率。選項A屬于零稅率。選項BCD均屬于免稅收入。

【（2015年）·單選題】

根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列關于小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)計征增值稅適用征收率的表述中，正確的是（ ）。

A.減按2%的征收率征收 B.按3%的征收率征收

C.按4%的征收率減半征收 D.按6%的征收率減半征收

『正確答案』A

『答案解析』本題考核增值稅征收率。

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收增值稅。

【（2016年）·單選題】

根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，增值稅一般納稅人提供的下列服務中，不適用簡易方法計征增值稅的是（ ）。

A.地鐵公司提供的公共交通運輸服務

B.快遞公司提供的收派服務

C.搬家公司提供的搬運服務

D.廣告公司提供的廣告制作服務

『正確答案』D

『答案解析』本題考核增值稅征收率。

小規(guī)模納稅人及一般納稅人的特定項目，如公共交通運輸服務、裝卸搬運服務、收派服務適用簡易方法計稅。