2019中級考點匯編——應交稅費的會計處理大合輯

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2019/10/24 17:58:33　字體：大小

2019年中級會計職稱考試考點匯編

《中級會計實務》---應交稅費的會計處理大合輯

【知識點1】應交增值稅

1.增值稅的抵扣憑證

（1）增值稅專用發(fā)票

（2）完稅憑證

（3）收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購憑證

2.一般納稅人的特殊會計處理

（1）購入免稅農(nóng)產(chǎn)品

借：材料采購 [收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購憑證金額乘以（1－扣除率）入賬]

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購憑證金額乘以扣除率扣稅）

　　貸：銀行存款

（2）視同銷售的會計處理

業(yè)務內(nèi)容	①將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于分紅 ②將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于對外投資 ③將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于捐贈 ④將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于集體福利或個人消費（如果是購買的則不予抵扣）
會計處理	作正式銷售處理
	借：應付利潤① 　　長期股權投資② 　　應付職工薪酬④ 　　貸：主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）同時結(jié)轉(zhuǎn)成本: 借：主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本　　存貨跌價準備　　貸：庫存商品或原材料如果涉及消費稅的還需如下分錄：借：稅金及附加　　貸：應交稅費——應交消費稅
	不作銷售處理
	當自產(chǎn)的、委托加工的和購買的物資用于捐贈時：借：營業(yè)外支出　　存貨跌價準備　　貸：庫存商品（賬面余額）　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）　　　　　　　　——應交消費稅（按計稅價計算消費稅額）

（3）進項稅額不予抵扣的會計處理

業(yè)務范圍	會計處理
①將購買的物資或接受的勞務用于集體福利或個人消費 ②因管理不善損耗的存貨所對應的進項稅額	借：應付職工薪酬　　待處理財產(chǎn)損溢　　存貨跌價準備　　貸：庫存商品、原材料　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

3.小規(guī)模納稅人的會計處理

【知識點2】應交消費稅

1.一般會計處理

借：稅金及附加

　　貸：應交稅費——應交消費稅

2.特殊會計處理

（1）用應稅消費品用于對外投資和其他非生產(chǎn)機構(gòu)方面，此業(yè)務的本質(zhì)就是增值稅部分所講的視同銷售行為。

①借：長期股權投資

　　貸：主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入

　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）

②同時結(jié)轉(zhuǎn)成本:

借：主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本

　　存貨跌價準備

　　貸：庫存商品或原材料

③計算應交消費稅

借：稅金及附加

　　貸：應交稅費——應交消費稅

（2）用應稅消費品用于在建工程時

借：在建工程

　　存貨跌價準備

　　貸：庫存商品（賬面余額）

　　　　應交稅費——應交消費稅

（按計稅價計算消費稅額）

（3）委托加工應稅消費品

①如果收回后直接用于對外銷售的或用于非應稅消費品的再加工再出售的	由受托方代交的消費稅計入加工物資的成本：借：委托加工物資　　貸：銀行存款或應付賬款
②如果收回后再加工應稅消費品然后再出售的	A.由受托方代交的消費稅先計入“應交稅費——應交消費稅”的借方：借：應交稅費——應交消費稅　　貸：銀行存款 B.最終產(chǎn)品出售時，按總的應交消費稅計入“應交稅費——應交消費稅”的貸方：借：稅金及附加　　貸：應交稅費——應交消費稅 C.最后，再補交其差額即可。
③受托方受托加工或翻新改制金銀首飾，交納消費稅時	借：稅金及附加　　貸：應交稅費——應交消費稅

【知識點3】其他應交稅費

稅費種類	費用歸屬
資源稅	1.將應稅資源作為產(chǎn)品銷售時，資源稅計入：稅金及附加 2.將應稅資源自產(chǎn)自用時，資源稅計入：①生產(chǎn)成本②制造費用 3.收購未稅礦產(chǎn)品時，代扣代繳的資源稅計入：材料采購
土地增值稅	1.稅金及附加（房地產(chǎn)企業(yè)） 2.固定資產(chǎn)清理（連同土地使用權一并清理房屋建筑物） 3.擠入“資產(chǎn)處置損益”（轉(zhuǎn)讓土地使用權）
房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、土地使用稅	計入“稅金及附加” 備注：只有“印花稅”不通過“應交稅費”。
城市維護建設稅和教育費附加	作為流轉(zhuǎn)稅的附加稅計入“稅金及附加”
耕地占用稅	在建工程備注：不通過“應交稅費”