三資企業(yè)稅收優(yōu)惠的運用與籌劃
（1）生產(chǎn)型與非生產(chǎn)型外商投資企業(yè)的差利待遇
對于牛產(chǎn)型外商投資企業(yè)，稅法規(guī)定經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅?！吨腥A人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》規(guī)定，生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，是指從事下列行業(yè)的外商投資企業(yè)：
?、贆C械制造、電子工業(yè)；
?、谀茉垂I(yè)（不含開采石油、天然氣）；
?、垡苯?、化學(xué)、建材工業(yè)；
?、茌p工、紡織、包裝工業(yè)；
?、葆t(yī)療器械、制藥工業(yè)；
?、揶r(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)和水利業(yè)；
?、呓ㄖI(yè)；
⑧交通運輸業(yè)（不會客運）；
?、嶂苯訛樯a(chǎn)服務(wù)的科技開發(fā)、地質(zhì)普查、產(chǎn)業(yè)信息咨詢和生產(chǎn)設(shè)備、精密儀器維修服務(wù)業(yè)；
?、饨?jīng)國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)。
對于確定為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)兼營非生產(chǎn)性業(yè)務(wù)的，如果當(dāng)年度其生產(chǎn)性經(jīng)營收入超過全部業(yè)務(wù)收入的50%，在減免稅期限內(nèi)，可享受當(dāng)年度的免稅或減稅；如果未超過50%，即便在減免期內(nèi)，也不能享受免稅或減稅。對這類企業(yè)來講，如何靈活運用并把握政策，對其減輕稅負(fù)有著重要影響。
另外外商投資企業(yè)于年度中間開業(yè)，如果當(dāng)年獲得利潤而生產(chǎn)經(jīng)營期不足6個月的，可以選擇從下一年度起計算免征、減征企業(yè)所得稅的期限；但企業(yè)當(dāng)年所獲得的利潤，仍應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納所得稅。企業(yè)一方面希望自己的稅負(fù)支出盡量降到最低，另一方面又希望能推遲交納所得稅。所以，運用這一政策需要進行深入分析和仔細(xì)測算。
一般而言，企業(yè)在不到半年的時間內(nèi)很難接近生產(chǎn)經(jīng)營全面展開后的利潤水平。為了從總額上節(jié)稅，企業(yè)會選擇從下一年度免稅。但是，企業(yè)首先應(yīng)該對今后的獲利水平作出合理的估計，尤其是對一些風(fēng)險性較大的項目或市場波動大、前景未卜的產(chǎn)品。
按照規(guī)定，如果企業(yè)在確定獲利年度的情況下。即使下一年度發(fā)生虧損，仍視為獲利年度，并開始計算免征、減征企業(yè)所得稅的期限，不能因發(fā)生虧損而推延獲利年度。
（2）虧損彌補的稅收優(yōu)惠
“虧損彌補”是對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的一項重要稅收優(yōu)惠政策。但是，有些外商投資企業(yè)和外國企業(yè)對這項政策沒有用足用好。
有關(guān)政策規(guī)定：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)和場所發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補，下一年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過五年。企業(yè)開辦初期有虧損的，可以按照上述辦法逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補，以彌補后有利潤的納稅年度為開始獲利年度。
由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況千差萬別，盈虧大小難以預(yù)測，因而這項優(yōu)惠政策在操作中比較復(fù)雜。
案例
廣州康利特電子有限公司八年間的盈虧狀況如下：
第一年虧60萬元，第二年虧45萬元，第三年虧25萬元，第四年虧1.5萬元，第五年盈25萬元，第六年盈30萬元，第七年盈35萬元，第八年盈45萬元。
政策分析
該企業(yè)第一年虧損的60萬元，可以用后5年的利潤來彌補，但是后5年中，只有第九、六年盈利，兩年共實現(xiàn)利潤55萬元，彌補第一年虧損后，仍有 5萬元未能彌補。第七年企業(yè)實現(xiàn)利潤35萬元，這35萬元不能再用以彌補第一年的虧損，而只能用來彌補第二年的虧損45萬元，第七年的利潤彌補第二年的虧損后仍有10萬元虧損彌補不了。
但第八年的利潤45萬元，只能用來彌補第三年的虧損25萬元和第四年的虧損15萬元，因為對第三、四年而言，第八年是它們的法定彌補期。彌補后還有5萬元盈利，標(biāo)志著該企業(yè)在第八年才真正達(dá)到獲利年度。
（3）投資于能源、交通等重要項目可享受的稅收優(yōu)惠
?、購氖赂劭诖a頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營期在十五年以上的，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。
其企業(yè)所得稅稅率減按15%.
?、谠诤Ｄ辖?jīng)濟特區(qū)及上海浦東新區(qū)設(shè)立的從事機場、港口、碼頭、鐵路、公路、電站等能源、交通建設(shè)項目的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十五年以上，經(jīng)企業(yè)申請，有關(guān)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征所得稅，第六年至第十年減半繳納企業(yè)所得稅。其企業(yè)所得稅稅率減接15%.
③外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70%以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅但經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)以及其他已按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅的產(chǎn)品出口企業(yè)，符合上述條件的，按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
④外商投資舉辦的先進技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后仍為先進技術(shù)企業(yè)的，可以按規(guī)定稅率延長三年減半征收企業(yè)所得稅。減半后的稅率低于10%的按10%的稅率計算納稅。
?、輳氖罗r(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。享受減免稅期滿后，經(jīng)企業(yè)申請和國務(wù)院主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，在以后的十年內(nèi)可以繼續(xù)按照應(yīng)納稅額減征30%的企業(yè)所得稅。
(4).對在某些特定地區(qū)直接投資辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠
?、俜彩窃诮?jīng)濟特區(qū)開辦的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立機構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和在沿海港口城市的經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、上海浦東新區(qū)開辦的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，其企業(yè)所得稅都減按15%的稅率繳納。
?、趯τ谠谘睾＝?jīng)濟開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老城區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，除了其企業(yè)所得稅可減按15%的稅率繳納以外，都減按24%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
③在國務(wù)院確定的國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，經(jīng)企業(yè)申請和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的年度起，免繳二年所得稅。
?、茉诮?jīng)濟特區(qū)設(shè)立的從事服務(wù)行業(yè)的外商投資企業(yè)，外商投資超過500萬美元，經(jīng)營期在十年以上的，經(jīng)企業(yè)申請和特區(qū)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利年度起，第一年免繳企業(yè)所得稅，第二年和第三年減半繳納企業(yè)所得稅。
投資于上述地區(qū)，既響應(yīng)了國家的經(jīng)濟政策，順應(yīng)了經(jīng)濟發(fā)展的方向，又使得企業(yè)減輕了稅收負(fù)擔(dān)，獲得可觀的經(jīng)濟效益。
(5).再投資退稅的優(yōu)惠政策
外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于五年的，經(jīng)投資者申請和稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的40%稅款。
外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進技術(shù)企業(yè)，以及外國投資者將從海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資海南經(jīng)濟待區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目和農(nóng)業(yè)并發(fā)企業(yè)，經(jīng)營期不少于五年的，經(jīng)批準(zhǔn)可全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。
再投資退稅后，稅務(wù)機關(guān)要進行再投資退稅的管理。若發(fā)現(xiàn)再投資不滿五年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退稅款；再投資后三年內(nèi)未達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，考核不合格被撤銷先進技術(shù)企業(yè)稱號的，應(yīng)繳回已退稅款的60%.上述規(guī)定是一種約束條件。但即使將來繳回已退稅款，對再投資者來說，仍是一種利益，因為它已利用了貨幣資金的時間價值。