企業(yè)分而不立籌劃不當(dāng)遭罰

　　“早知道這樣，當(dāng)初就不該如此操作”。這是江蘇省海門市某儀器儀表廠老總王某非常懊悔地對(duì)上門進(jìn)行查后回訪的海門市國(guó)稅局稅務(wù)干部講的一番話。

　　王某所在的儀器儀表廠2006年度為增值稅小規(guī)模納稅人，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入165萬(wàn)元，于是主管國(guó)稅機(jī)關(guān)于2007年初責(zé)令其辦理增值稅一般納稅人手續(xù)，并于2007年1月份批準(zhǔn)其為增值稅一般納稅人。

　　由于企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品為分析儀器，主要以手工加工為主，人工工資所占的比例較高，材料進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額少，客戶對(duì)增值稅專用發(fā)票的需求量也不多。為此，王某覺得一般納稅人身份加重了其增值稅負(fù)擔(dān)，經(jīng)過謀劃，他于今年2月下旬向當(dāng)?shù)毓ど滩块T注冊(cè)成立了一個(gè)生產(chǎn)同類產(chǎn)品的小規(guī)模納稅人企業(yè)，并領(lǐng)取了稅務(wù)登記證，原企業(yè)仍為一般納稅人。

　　從2007年3月開始，王先生分別以屬下2家企業(yè)的名義向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2007年3月～5月一般納稅人企業(yè)申報(bào)銷售收入15萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅金2.55萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅金2.43萬(wàn)元，繳納增值稅0.12萬(wàn)元；小規(guī)模納稅人企業(yè)申報(bào)銷售收入42萬(wàn)元，繳納增值稅2.52萬(wàn)元，兩個(gè)企業(yè)合計(jì)繳納增值稅2.64萬(wàn)元。如果全部按一般納稅人企業(yè)計(jì)算應(yīng)納增值稅為（15+42）×17%－2.43=7.26萬(wàn)元，比籌劃前多繳4.62萬(wàn)元；如果全部按小規(guī)模納稅人企業(yè)計(jì)算應(yīng)納增值稅為（15+42）×6%=3.42萬(wàn)元，籌劃前多繳0.78萬(wàn)元。王某自認(rèn)為納稅籌劃非常成功，并且還將所謂的“經(jīng)驗(yàn)”傳授給同行。

　　今年6月上旬，江蘇海門市國(guó)稅局稅源管理人員在對(duì)王某的儀器儀表廠實(shí)施稅源調(diào)查時(shí)發(fā)現(xiàn)，認(rèn)為企業(yè)的籌劃有三個(gè)問題。

　　一是籌劃后的兩個(gè)企業(yè)未能分別單獨(dú)核算，按規(guī)定兩個(gè)企業(yè)從材料購(gòu)進(jìn)到產(chǎn)品入庫(kù)、銷售均應(yīng)獨(dú)立核算，不僅一般納稅人要做到賬證齊全、核算完整，就是小規(guī)模納稅人也應(yīng)做到會(huì)計(jì)核算清晰。但事實(shí)上王某指使財(cái)務(wù)人員將所購(gòu)材料專用發(fā)票全部記入一般納稅人賬上，使其進(jìn)項(xiàng)稅額全部從一般納稅人銷項(xiàng)稅金中抵扣，而所屬的小規(guī)模納稅人所購(gòu)材料均用白條入賬，造成核算混亂。

　　二是兩個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)車間仍然合二為一，無(wú)法分清完工產(chǎn)品究竟是屬于一般納稅人企業(yè)生產(chǎn)的還是屬于小規(guī)模納稅人生產(chǎn)的。

　　三是辦稅人員在小規(guī)模納稅人領(lǐng)用的普通發(fā)票上均蓋了一般納稅人的公章，據(jù)了解是由于兩個(gè)企業(yè)對(duì)外都是用一般納稅人的名義接洽業(yè)務(wù)，因此小規(guī)模納稅人銷售時(shí)開具發(fā)票的發(fā)票聯(lián)上均蓋著一般納稅人公章，而發(fā)票記賬聯(lián)仍在小規(guī)模納稅人賬上反映。于是，稅務(wù)部門據(jù)此認(rèn)定王某的企業(yè)行為已經(jīng)構(gòu)成偷稅，并決定追繳其增值稅4.62萬(wàn)元，處所偷稅款0.5倍罰款并加收滯納金，同時(shí)對(duì)其在發(fā)票使用方面的問題作出了處罰。

　　一般說來，在對(duì)工業(yè)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)一般將企業(yè)應(yīng)稅銷售收入與可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的購(gòu)進(jìn)金額進(jìn)行比較，當(dāng)后者占前者的比例為64.71％時(shí)，企業(yè)作為一般納稅人與小規(guī)模納稅人增值稅負(fù)擔(dān)相等，如果這一比例越低，企業(yè)作為一般納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)就越高。在這種情況下，通常的籌劃方案是建議企業(yè)采用分立的辦法，達(dá)到降低增值稅稅負(fù)的目的，但企業(yè)分立必須是真實(shí)存在的，分離后必須是兩個(gè)獨(dú)立的企業(yè)，如果分而不立，甚至為避稅弄虛作假，必然會(huì)給企業(yè)帶來麻煩。