高層激勵的稅收籌劃

　　就一般情況而言，企業(yè)的高級管理人員由于其承擔的工作壓力大，所取得的收入回報也應當高。作為人力資源經(jīng)理應當如何設(shè)計這些管理人員的薪酬方案呢？這里我們舉例來進行具體分析。

　　李生華是長江機器制造有限公司的經(jīng)營部經(jīng)理，也是公司的股東、業(yè)務骨干，公司計劃2008年支付其100萬元的報酬（企業(yè)所得稅稅率33%）。對于這筆收入，應該如何發(fā)放，稅收成本才最低呢？

　　籌劃思路

　　就一般情況而言，存在五種支付方案：

　　第一種方式

　　以工資的形式發(fā)放。具體發(fā)放方法是平時每月發(fā)工資83333.33元。由于980800元已超過計稅工資，該公司要調(diào)增所得額，交納企業(yè)所得稅。

　　公司應繳納企業(yè)所得稅：

　　980800×33%＝323664（元）

　　李生華應繳納個人所得稅：

　　[（83333.33－1600）×40%－10375]×12＝267820（元）

　　發(fā)放這100萬元的工資，企業(yè)和個人應繳納稅金合計為591484元。

　　第二種方式

　　實行年薪制，年薪100萬元（不包括其他福利）。

　　公司應繳納企業(yè)所得稅：

　　980800×33%＝323664（元）

　　根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號，以下簡稱“國稅發(fā)[2005]9號”）的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)營者全年應繳納的個人所得稅為：

　　1000000×40%－10375＝389625（元）

　　發(fā)放這100萬元的工資和獎金后，企業(yè)和個人應繳納稅金合計為713289元。

　　第三種方式

　　進行股息、紅利分配。平時每月發(fā)工資1600元，而將剩余的980800元以股息、紅利的形式發(fā)放。

　　股息、紅利屬稅后分配，企業(yè)對稅后發(fā)放的980800元獎金承擔的企業(yè)所得稅與稅前調(diào)整所交納的企業(yè)所得稅不同，因此，計算時首先要倒算出980800元的稅前所得額。

　　設(shè)980800元不含稅獎金對應的含稅所得額為X，則：

　　X－X×33%＝980800（元）

　　X＝980800÷（1－33%）＝1463880.60（元）

　　公司應繳納企業(yè)所得稅：1463880.60×33%＝483080.60（元）

　　李生華應繳納個人所得稅：

　　980800×20%＝196160（元）

　　發(fā)放這100萬元的工資和獎金后，企業(yè)和個人應繳納的稅金合計為679240.60元。

　　第四種方式

　　每月支付工資4000元，年終以0.48元/股的價格獲得股票10萬元股。

　　當時股票市價為10元/股，5年后，預計股票市場價為40元/股，且以后年度股票市價將逐年減少，經(jīng)營者將在股票市價為40元/股時轉(zhuǎn)讓股票。當時的平均利潤為8%（不負擔其他福利，經(jīng)營者持股期間不能分利潤）。

　　根據(jù)股票的有關(guān)稅收規(guī)定，經(jīng)營者應納的個人所得稅為：

　?。?0－0.48）×10000＝952000（元）

　　[（4000－1600）×15%－125]×12＋（952000÷12×35%－6375）×12＝259520（元）

　　與此同時，取得股票期權(quán)的稅前利潤為：

　　40×100000×0.6806（折現(xiàn)系數(shù)）－48000（購買成本）＋48000（工資收入）＝2722400（元）

　　第五種方式

　　月工資為6萬元，年工資為72萬元（社會平均工資為每年2萬元），年養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、住房公積金、失業(yè)保險分別為1.2萬元（即社會平均工資三倍的20%）、2.16萬元、1.8萬元、0.216萬元，年終獎金22.624萬元。

　　根據(jù)工資福利有關(guān)稅收規(guī)定，經(jīng)營者個人每月應負擔的住房公積金、醫(yī)療保險分別為工資總額的5%、2%，養(yǎng)老保險、失業(yè)保險分別為按社會平均工資三倍的8%、0.5%繳納，此四項可不并入工資薪金所得計算個人所得稅。

　　全年應納的個人所得稅為：

　　[（60000－1000－1800－1500－180－1600）×30%－3375]×12＋226240×20%－375＝198485（元）

　　公司應繳納企業(yè)所得稅：

　　（720000＋226240）×33%＝312259.20（元）

　　公司與個人合計應繳納所得稅為510744.2元。

　　籌劃結(jié)論

　　對上述五種激勵方式，企業(yè)和經(jīng)營者應納的所得稅及經(jīng)營者稅后凈所得進行分析可以看出，上述五種激勵方式中以獎勵股票期權(quán)最優(yōu)。當然我們也要看到，其中的風險是不同的。

　　對于企業(yè)的支出，目前的稅法已經(jīng)有比較全面的規(guī)定，如招待費、計稅工資、廣告費、宣傳費和各項提留等可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的項目，稅法都有具體的要求，沒有按規(guī)定計算的不得稅前扣除。有的項目，稅法要求在規(guī)定的項目范圍內(nèi)據(jù)實扣除，超過的部分要調(diào)增所得額，補交企業(yè)所得稅。對于這個規(guī)定，在具體操作過程中，由于各企業(yè)的具體情況不同，同樣的事項可能就有不同的結(jié)果。企業(yè)在選擇個人收入是稅前還是稅后分配時，應考慮發(fā)放金額的大小并結(jié)合企業(yè)所得稅的負擔，經(jīng)過測算來判斷和選擇建立更能吸引人才、留住人才的薪酬激勵機制。

　　但是，這個案例的操作性相對比較差，主要是因為企業(yè)的經(jīng)營成果在當時的認定是可以操作的，但是，對未來經(jīng)營成果的確認卻要受多方面因素的制約，所以，用股票期權(quán)來認定收入存在一定的難度。

　　這里需要注意的是，按照國稅發(fā)[2005]9號規(guī)定，全年一次性獎金計稅方法有了根本的變化，解決了往年把全年勞動成果按當月收入處理帶來的適用稅率過高、級差過小等問題，在事實上彌補了年薪制的空白，形成以月薪制為基礎(chǔ)、兼容年勞動成果的格局。對照全年一次性獎金新老規(guī)定可以看出，新的計稅方法與社會經(jīng)濟現(xiàn)實情況更加接近、更具人性化。