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股票期權(quán)籌劃:關(guān)鍵在選擇行權(quán)日

來源: 編輯: 2008/09/04 16:49:41 字體:

  目前工資、薪金的個人所得稅按計算方式來分主要有四種情況:月工資、年終雙薪(個別省份還在執(zhí)行)、年終獎和股票期權(quán)。

  方案一:將股票期權(quán)行權(quán)日分開到不同的年度,可以使適用高稅率的股票期權(quán)適用低稅率,達到節(jié)稅目的。

  例如,四川吉祥公司是上市公司,如意公司是吉祥公司的全資子公司?,F(xiàn)在吉祥公司授予如意公司的中層干部張三股票期權(quán)。合同約定,張三以2006年10月31日股票市價每股8元為施權(quán)價,在工作滿1年(2007年10月)后購買該公司的股票10000股。假設(shè)張三行權(quán)日為2007年12月25日,行權(quán)日的市價為每股20元。

  張三應(yīng)納稅所得額=(20-8)×10000=120000元;

  張三應(yīng)納個稅=(120000÷12×20%-375)×12=19500元。

  籌劃方案假設(shè)2008年1月5日吉祥公司的股價不變的情況下,張三將行權(quán)日分為兩次,一次是2007年12月25日,一次是2008年1月5日。該方案的個稅負擔(dān)情況如下:

  第一次行權(quán)時,張三應(yīng)納稅所得額=(20-8)×5000=60000元。

  張三應(yīng)納個稅=(60000÷12×15%-125)×12=7500元。

  第二次行權(quán)時個稅與第一次相同,兩次行權(quán)個稅之和15000元;節(jié)稅額為19500-15000=4500元。

  值得注意的是:如果張三在同一年度內(nèi)行權(quán),如2007年12月25日與31日行權(quán),將達不到納稅籌劃目的。

  根據(jù)《關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補充通知》(國稅函〔2006〕902號)第七條規(guī)定,員工以在一個公歷月份中取得的股票期權(quán)形式工資、薪金所得為一次。員工在一個納稅年度中多次取得股票期權(quán)形式工資、薪金所得的,其在該納稅年度內(nèi)首次取得股票期權(quán)形式的工資、薪金所得應(yīng)按財稅〔2005〕35號文件第四條第(一)項規(guī)定的公式計算應(yīng)納稅款;本年度內(nèi)以后每次取得股票期權(quán)形式的工資、薪金所得,應(yīng)按以下公式計算應(yīng)納稅款:應(yīng)納稅款=(本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資、薪金所得累計應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)-本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資、薪金所得累計已納稅款?!蛾P(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》(財稅〔2005〕35號)第四條第一款,認(rèn)購股票所得(行權(quán)所得)的稅款計算。員工因參加股票期權(quán)計劃而從中國境內(nèi)取得的所得,按本通知規(guī)定應(yīng)按工資、薪金所得計算納稅的,對該股票期權(quán)形式的工資、薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資、薪金所得,單獨按下列公式計算當(dāng)月應(yīng)納稅款:應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)。

  如果張三在2007年12月兩次行權(quán):

  第一次行權(quán)時,張三應(yīng)納稅所得額=(20-8)×5000=60000元;張三應(yīng)納個稅=(60000÷12×15%-125)×12=7500元。

  第二次行權(quán)時張三應(yīng)納個稅=〔(60000+60000)÷12×20%-375)×12-7500=12000元,兩次行權(quán)個稅和19500元,納稅籌劃后節(jié)稅額為19500-19500=0元。

  方案二將非上市公司的股票期權(quán)行權(quán)時,應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕9號)有關(guān)規(guī)定繳稅,可以采取分次行權(quán)和控制行權(quán)股票數(shù)量,使每次行權(quán)的金額控制在稅率臨界點處。

  例如,四川吉祥公司是中國非上市的股份公司,如意公司是吉祥公司的全資子公司?,F(xiàn)在吉祥公司授予如意公司的中層干部張三股票期權(quán)。合同約定,張三以2006年12月31日經(jīng)中介機構(gòu)審計的會計報告中每股凈資產(chǎn)8元為施權(quán)價,在工作滿1年(2007年12月)后購買該公司的股票40060股。假設(shè)張三行權(quán)日為2007年12月31日。行權(quán)日的經(jīng)中介機構(gòu)審計的會計報告中每股凈資產(chǎn)為20元。

  張三應(yīng)負擔(dān)的個稅為=(20-8)×40060×30%-3375=140841元。

  假定張三在2007年12月行權(quán)20000股,2008年1月行權(quán)20000股。假設(shè)兩次的凈資產(chǎn)皆為每股20元。余下的60股并入其他次行權(quán)(備注:每次行權(quán)20000股,所得為240000元,剛好適用稅率20%)。

  第一次行權(quán)的個稅為=(20-8)×20000×20%-375=47625元。

  第二次行權(quán)的個稅為=(20-8)×20000×20%-375=47625元。

  兩次行權(quán)個稅和95250元,籌劃前后相比節(jié)稅額為140841-95250=45591元。

  值得注意的是:根據(jù)國稅發(fā)〔2005〕9號第一條,“全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況,向雇員發(fā)放的一次性獎金。上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資”和第三條“在一個納稅年度內(nèi),對每一個納稅人,該計稅辦法只允許采用一次”規(guī)定可知:

  個人所得稅中全年一次性獎金的計稅辦法,在一個納稅年度內(nèi)只能用一次。

  股票期權(quán)不屬于全年一次性獎金的范疇。因此,在一個納稅年度內(nèi),員工獲得非上市公司的股票期權(quán)和年終獎可以按國稅發(fā)〔2005〕9號的計稅方法計算兩次。

  值得說明的是,2005年3月28日,財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》(財稅〔2005〕35號),其中第六條規(guī)定,“本通知自2005年7月1日起執(zhí)行。《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人認(rèn)購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補貼收入有關(guān)征收個人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1998〕9號)的規(guī)定與本通知不一致的,按本通知規(guī)定執(zhí)行”。從此規(guī)定可以看出:國稅發(fā)〔1998〕9號第二條與財稅〔2005〕35號規(guī)定不一致,按35號文執(zhí)行。

  然而,2005年5月19日,國家稅務(wù)總局下發(fā)文件《關(guān)于企業(yè)高級管理人員行使股票認(rèn)購權(quán)取得所得征收個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函〔2005〕482號),其中第一條規(guī)定,“企業(yè)有股票認(rèn)購權(quán)的高級管理人員,在行使股票認(rèn)購權(quán)時的實際購買價低于購買日公平市場價之間的數(shù)額,屬于個人所得稅‘工資、薪金所得’應(yīng)稅項目的所得,應(yīng)按照(國稅發(fā)〔1998〕9號的規(guī)定繳納個人所得稅”。從第一條可以看出:對高級管理人員采用國稅發(fā)〔1998〕9號文的規(guī)定計算。

  根據(jù)筆者分析:這兩個文件的相互關(guān)系理解如下:財稅〔2005〕35號文適用于非高級管理人員,國稅函〔2005〕482號適用于高級管理人員。

  我國目前正處于法制化健全時期,許多稅收法規(guī)之間的關(guān)系不是十分清晰,作為納稅籌劃人員,如果對稅收法規(guī)不清楚的地方,一定要聯(lián)系主管稅務(wù)機關(guān),正確理解法規(guī)的適用范圍后才能作出合法的納稅籌劃方案!

責(zé)任編輯:琪禾頁

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