分支機(jī)構(gòu)增值稅怎樣繳納
某公司根據(jù)市場銷售的需要，不僅將產(chǎn)品銷售給全國各地的特約經(jīng)銷商，而且在國內(nèi)10多個(gè)大中城市還設(shè)立了非獨(dú)立核算的直銷（零售）網(wǎng)點(diǎn)（各直銷網(wǎng)點(diǎn)的資金回籠款全部上交總公司，費(fèi)用的開支向總公司報(bào)銷），請問，在外地設(shè)立的非獨(dú)立核算的直銷網(wǎng)點(diǎn)需要在外地辦理稅務(wù)登記嗎？非獨(dú)立核算的直銷網(wǎng)點(diǎn)銷售的皮鞋要在外地納稅嗎？非獨(dú)立核算的直銷網(wǎng)點(diǎn)銷售的皮鞋能不能按回籠金額并入銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額？非獨(dú)立核算的直銷網(wǎng)點(diǎn)在外地已經(jīng)繳納的增值稅可以回來抵扣應(yīng)繳稅款嗎？
答：一、該公司在外地（外縣、市）設(shè)立的非獨(dú)立核算的直銷網(wǎng)點(diǎn)應(yīng)該在當(dāng)?shù)剞k理稅務(wù)登記。這在《稅收征管法》第十五條有明確規(guī)定。
二、在外地設(shè)立的非獨(dú)立核算的直銷網(wǎng)點(diǎn)也應(yīng)該在當(dāng)?shù)厣陥?bào)納稅。增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，它是一種多環(huán)節(jié)征收的稅種，即在哪一個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)銷售（或視同銷售）就在哪一個(gè)環(huán)節(jié)征收稅款。這不同于企業(yè)所得稅以獨(dú)立核算的企業(yè)或者組織為納稅義務(wù)人。
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售的行為，是一種視同銷售貨物的行為。
那么，視同銷售貨物的行為應(yīng)該怎樣納稅呢？國稅發(fā)[1998]137號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》是這樣規(guī)定的：“《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條視同銷售貨物行為的第（三）項(xiàng)所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：一、向購貨方開具發(fā)票；二、向購貨方收取貨款。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。”該公司在外地設(shè)立的非獨(dú)立核算的直銷（零售）網(wǎng)點(diǎn)，不僅辦理了稅務(wù)登記、使用的是當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)發(fā)售的發(fā)票，而且是在當(dāng)?shù)叵蛸徹浄绞杖×素浛?，?dāng)然應(yīng)向各分支機(jī)構(gòu)的所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。
三、非獨(dú)立核算的直銷網(wǎng)點(diǎn)銷售的產(chǎn)品不能按回籠金額并入銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
既然稅法已經(jīng)明確分支機(jī)構(gòu)銷售的貨物（向購貨方開具發(fā)票或向購貨方收取貨款的）應(yīng)該向各分支機(jī)構(gòu)的所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅，則不可能就該銷售額再向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅（即使是扣除已經(jīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額的調(diào)撥金額和在應(yīng)納稅額中扣除已在外地實(shí)際繳納的增值稅）。再說，以實(shí)際回籠的資金作為銷售收入，既違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制，又違反了《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條關(guān)于確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的有關(guān)規(guī)定。
四、非獨(dú)立核算的直銷網(wǎng)點(diǎn)在外地已經(jīng)繳納的增值稅可以回總機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)抵扣應(yīng)繳的增值稅稅款沒有法律依據(jù)。
最后，還需要明確的是，該公司在將產(chǎn)品調(diào)撥給各非獨(dú)立核算的直銷網(wǎng)點(diǎn)時(shí)應(yīng)該比照同期同類貨物的銷售價(jià)格，即銷售給其他商業(yè)企業(yè)的銷售價(jià)格。如果調(diào)撥價(jià)格偏低，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)還有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。
答：一、該公司在外地（外縣、市）設(shè)立的非獨(dú)立核算的直銷網(wǎng)點(diǎn)應(yīng)該在當(dāng)?shù)剞k理稅務(wù)登記。這在《稅收征管法》第十五條有明確規(guī)定。
二、在外地設(shè)立的非獨(dú)立核算的直銷網(wǎng)點(diǎn)也應(yīng)該在當(dāng)?shù)厣陥?bào)納稅。增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，它是一種多環(huán)節(jié)征收的稅種，即在哪一個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)銷售（或視同銷售）就在哪一個(gè)環(huán)節(jié)征收稅款。這不同于企業(yè)所得稅以獨(dú)立核算的企業(yè)或者組織為納稅義務(wù)人。
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售的行為，是一種視同銷售貨物的行為。
那么，視同銷售貨物的行為應(yīng)該怎樣納稅呢？國稅發(fā)[1998]137號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》是這樣規(guī)定的：“《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條視同銷售貨物行為的第（三）項(xiàng)所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：一、向購貨方開具發(fā)票；二、向購貨方收取貨款。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。”該公司在外地設(shè)立的非獨(dú)立核算的直銷（零售）網(wǎng)點(diǎn)，不僅辦理了稅務(wù)登記、使用的是當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)發(fā)售的發(fā)票，而且是在當(dāng)?shù)叵蛸徹浄绞杖×素浛?，?dāng)然應(yīng)向各分支機(jī)構(gòu)的所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。
三、非獨(dú)立核算的直銷網(wǎng)點(diǎn)銷售的產(chǎn)品不能按回籠金額并入銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
既然稅法已經(jīng)明確分支機(jī)構(gòu)銷售的貨物（向購貨方開具發(fā)票或向購貨方收取貨款的）應(yīng)該向各分支機(jī)構(gòu)的所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅，則不可能就該銷售額再向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅（即使是扣除已經(jīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額的調(diào)撥金額和在應(yīng)納稅額中扣除已在外地實(shí)際繳納的增值稅）。再說，以實(shí)際回籠的資金作為銷售收入，既違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制，又違反了《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條關(guān)于確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的有關(guān)規(guī)定。
四、非獨(dú)立核算的直銷網(wǎng)點(diǎn)在外地已經(jīng)繳納的增值稅可以回總機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)抵扣應(yīng)繳的增值稅稅款沒有法律依據(jù)。
最后，還需要明確的是，該公司在將產(chǎn)品調(diào)撥給各非獨(dú)立核算的直銷網(wǎng)點(diǎn)時(shí)應(yīng)該比照同期同類貨物的銷售價(jià)格，即銷售給其他商業(yè)企業(yè)的銷售價(jià)格。如果調(diào)撥價(jià)格偏低，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)還有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。
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