售后租回的會計處理
一、資料：
1.甲公司為了融資，將一臺外購尚未使用的新設(shè)備出售給乙租賃公司，然后再以融資租賃方式將設(shè)備租回。設(shè)備賬面成本80萬元，出售價100萬元，以銀行存款收訖，增值稅稅率為17％。按租賃協(xié)議確定的租賃價款130萬元，另外支付運雜費、安裝調(diào)試費等20萬元。按租賃協(xié)議規(guī)定，租賃價款分5年于每年年初支付，該設(shè)備的折舊年限為5年，采用直線法計提折舊（不考慮凈殘值），租賃期滿，該設(shè)備轉(zhuǎn)歸甲公司擁有。
2.上述甲公司以經(jīng)營租賃方式將設(shè)備租回，租期二年，年租金12萬元，于每年年初支付。
二、要求：
分別作出甲公司上述業(yè)務(wù)的會計處理。
三、解答：
1.出售后以融資租賃方式租回：
（1）出售設(shè)備給乙公司
借：銀行存款 1170000
貸：庫存商品 800000
遞延收益 200000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170000
（2）租入設(shè)備
借：在建工程 1300000
貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃費 1300000
借：在建工程 200000
貸：銀行存款 200000
（3）資產(chǎn)交付使用
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 1500000
貸：在建工程 1500000
（4）每期（分5期）支付融資租賃費時
借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃費 260000（1300000÷5）
貸：銀行存款 260000
（5）計提折舊
借：制造費用 260000
遞延收益 40000（200000÷5）
貸：累計折舊 300000（1500000÷5）
（6）租賃期滿資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)入企業(yè)
借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 1500000
貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 1500000
2.售后以經(jīng)營租賃方式租回
（1）出售設(shè)備給乙公司
借：銀行存款 1170000
貸：庫存商品 800000
遞延收益 200000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170000
（2）每年初（分兩期）支付租金時
借：遞延收益100000（200000÷2）
制造費用 20000
貸：銀行存款 120000
四、解題指導(dǎo)：
售后租回，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再租回所售商品。在這種銷售方式下，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：
1.如果售后租回形成一項融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)單獨設(shè)置“遞延收益”科目核算，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費用的調(diào)整。
2.如果售后租回形成一項經(jīng)營租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額也通過“遞延收益”科目核算，并在租賃期內(nèi)按照租金支付的比例分?jǐn)偂?
1.甲公司為了融資，將一臺外購尚未使用的新設(shè)備出售給乙租賃公司，然后再以融資租賃方式將設(shè)備租回。設(shè)備賬面成本80萬元，出售價100萬元，以銀行存款收訖，增值稅稅率為17％。按租賃協(xié)議確定的租賃價款130萬元，另外支付運雜費、安裝調(diào)試費等20萬元。按租賃協(xié)議規(guī)定，租賃價款分5年于每年年初支付，該設(shè)備的折舊年限為5年，采用直線法計提折舊（不考慮凈殘值），租賃期滿，該設(shè)備轉(zhuǎn)歸甲公司擁有。
2.上述甲公司以經(jīng)營租賃方式將設(shè)備租回，租期二年，年租金12萬元，于每年年初支付。
二、要求：
分別作出甲公司上述業(yè)務(wù)的會計處理。
三、解答：
1.出售后以融資租賃方式租回：
（1）出售設(shè)備給乙公司
借：銀行存款 1170000
貸：庫存商品 800000
遞延收益 200000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170000
（2）租入設(shè)備
借：在建工程 1300000
貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃費 1300000
借：在建工程 200000
貸：銀行存款 200000
（3）資產(chǎn)交付使用
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 1500000
貸：在建工程 1500000
（4）每期（分5期）支付融資租賃費時
借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃費 260000（1300000÷5）
貸：銀行存款 260000
（5）計提折舊
借：制造費用 260000
遞延收益 40000（200000÷5）
貸：累計折舊 300000（1500000÷5）
（6）租賃期滿資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)入企業(yè)
借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 1500000
貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 1500000
2.售后以經(jīng)營租賃方式租回
（1）出售設(shè)備給乙公司
借：銀行存款 1170000
貸：庫存商品 800000
遞延收益 200000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170000
（2）每年初（分兩期）支付租金時
借：遞延收益100000（200000÷2）
制造費用 20000
貸：銀行存款 120000
四、解題指導(dǎo)：
售后租回，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再租回所售商品。在這種銷售方式下，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：
1.如果售后租回形成一項融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)單獨設(shè)置“遞延收益”科目核算，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費用的調(diào)整。
2.如果售后租回形成一項經(jīng)營租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額也通過“遞延收益”科目核算，并在租賃期內(nèi)按照租金支付的比例分?jǐn)偂?
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