淺談代銷業(yè)務(wù)的會計(jì)處理

    隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，代銷業(yè)務(wù)日趨活躍，在一些企業(yè)的業(yè)務(wù)中，其比重和范圍不斷擴(kuò)大。筆者根據(jù)工作實(shí)際和《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，對該業(yè)務(wù)的會計(jì)核算處理做一介紹，供參考。

    代銷業(yè)務(wù)的發(fā)生必將關(guān)聯(lián)委托代銷方和受托代銷方。而其成立的條件是委托代銷單位與受托代銷單位訂立代銷合同，規(guī)定代銷單位應(yīng)于代銷商品后及時(shí)、定期或至少按月報(bào)送已銷商品清單。清單中載明售出商品的名稱、數(shù)量、銷售單價(jià)和銷售金額，應(yīng)扣的代交稅金和代銷手續(xù)費(fèi)等，并將代銷貨款凈額及時(shí)匯交委托代銷單位。

    一、委托代銷單位的會計(jì)處理

    （一）企業(yè)將委托代銷的商品發(fā)給受托代銷單位時(shí)，核實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)，采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的按計(jì)劃成本或售價(jià)）：

    借：委托代銷商品

      貸：庫存商品

    （二）收到代銷單位報(bào)來的代銷清單時(shí)，按應(yīng)收金額和應(yīng)確認(rèn)的收入及應(yīng)交的增值稅額：

    借：應(yīng)收賬款——××代銷單位

      貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）
          應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

    按應(yīng)支付的代銷手續(xù)費(fèi)：

    借：營業(yè)費(fèi)用——代銷手續(xù)費(fèi)

      貸：應(yīng)收賬款——××代銷單位

    同時(shí)，按代銷商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)）：

    借：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）

      貸：委托代銷商品

    采用計(jì)劃成本（或售價(jià)）核算的企業(yè)，月度終了，應(yīng)將售出委托代銷商品的計(jì)劃成本（或售價(jià)）調(diào)整為實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）。

    （三）收到代銷單位代銷款項(xiàng)

    借：銀行存款

       貸：應(yīng)收賬款——××代銷單位

    “委托代銷商品”科目應(yīng)按受托單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算，期末借方余額反映企業(yè)委托其他單位代銷商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)）。

    二、受托代銷單位的會計(jì)處理

    （一）受托代銷單位在收到受托代銷商品時(shí)：

    1.采用進(jìn)價(jià)核算的，按接收價(jià)：

    借：受托代銷商品

      貸：代銷商品款

    2.采用售價(jià)核算的，按售價(jià)、接收價(jià)及其差額：

    借：受托代銷商品

       貸：代銷商品款

    商品進(jìn)銷差價(jià)

    （二）采用收取手續(xù)費(fèi)方式代銷的商品，售出受托代銷商品后：

    1.按售價(jià)和應(yīng)收的增值稅額：

    借：銀行存款應(yīng)收賬款

      貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
          應(yīng)付賬款——××委托代銷單位

    2.按收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額：

    借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

      貸：應(yīng)付賬款——××委托代銷單位

    同時(shí)，按接收價(jià)或售價(jià)及其差額：

    借：代銷商品款
        商品進(jìn)銷差價(jià)

      貸：受托代銷商品

    3.計(jì)算手續(xù)費(fèi)等收入時(shí)：

    借：應(yīng)付賬款——××委托代銷單位
  
      貸：其他業(yè)務(wù)收入

    4.按支付給委托單位的代銷款項(xiàng)：

    借：應(yīng)付賬款——××委托代銷單位

      貸：銀行存款

    （三）不采取收取手續(xù)費(fèi)方式代銷的商品，售出受托代銷商品后：

    1.核實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入和應(yīng)收的增值稅額：

    借：銀行存款
        應(yīng)收賬款

      貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）
          應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

    2.結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本時(shí)：

    （1）采用進(jìn)價(jià)核算的，按接收價(jià)：

    借：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)支出）

      貸：受托代銷商品

    同時(shí)，按接收價(jià)或收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額及應(yīng)付委托單位的款項(xiàng)：

    借：代銷商品款
        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

      貸：應(yīng)付賬款——××委托代銷單位

    （2）采用售價(jià)核算的，按售價(jià)：

    借：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)支出）

      貸：受托代銷商品

    同時(shí)，按接收價(jià)或收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額及應(yīng)付委托單位的款項(xiàng)：

    借：代銷商品款
        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

      貸：應(yīng)付賬款——××委托代銷單位

    值得注意的是，結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，采用進(jìn)價(jià)核算與采用售價(jià)核算所使用的科目和結(jié)轉(zhuǎn)方法是一致的，但“受托代銷商品”科目核算的金額是不一樣的。

    3.按支付給委托單位的代銷款項(xiàng)：

    借：應(yīng)付賬款——××委托代銷單位

      貸：銀行存款

    （四）采用售價(jià)核算的企業(yè)月度終了應(yīng)分?jǐn)偧轰N代銷商品的進(jìn)銷差價(jià)。

    “受托代銷商品”科目應(yīng)按委托代銷單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。期末借方余額，反映企業(yè)受托代銷商品的接收價(jià)或售價(jià)。