售后租回的財稅處理（下）

    [案例2]

    [案情說明]  仍以前面案例為基礎，高翔（三亞）船用機械制造有限公司以經營租賃方式將設備租回，租期二年，年租金12萬元，于每年年初支付。

    [要求解答]  高翔（三亞）船用機械制造有限公司的會計處理。

    [法律依據]　《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》。

    [會計處理]  高翔（三亞）船用機械制造有限公司出售后以經營租賃方式租回的會計處理如下：

    ①高翔（三亞）船用機械制造有限公司出售設備給中浦（通什）資產租賃有限公司：

    借：銀行存款　　      1170000
      貸：庫存商品                            800000
          遞延收益                            200000
          應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）  170000

    ②高翔（三亞）船用機械制造有限公司每年初（分兩期）支付租金時：

    借：遞延收益　　100000
        制造費用　　 20000
      貸：銀行存款　　    120000

    200000÷2＝100000

    [分析指導]  售后租回，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再租回所售商品。

    在這種銷售方式下，應當分別情況處理：

    （1）如果售后租回形成一項融資租賃，售價與資產賬面價值之間的差額應當單獨設置“遞延收益”科目核算，并按該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。

    （2）如果售后租回形成一項經營租賃，售價與資產賬面價值之間的差額也通過“遞延收益”科目核算，并在租賃期內按照租金支付的比例分攤。