增值稅會(huì)計(jì)——增值稅概述(八)

  一、增值稅專用發(fā)票及其內(nèi)容

  發(fā)票是指在購(gòu)銷商品、提供或者接受勞務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所開具的收付款憑證。發(fā)票是財(cái)務(wù)收支的法定憑證,是會(huì)計(jì)核算的原始憑據(jù),也是稅務(wù)稽查的重要依據(jù)。

  發(fā)票的基本內(nèi)容包括:發(fā)票的名稱,字軌號(hào)碼,聯(lián)次及用途,客戶名稱,開戶銀行及賬號(hào),商品名稱或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目,計(jì)量單位,數(shù)量,單價(jià),大小寫金額,開票人,開票日期,開票單位(個(gè)人)名稱(章)等。如果是代扣、代收、委托代征稅款的,其發(fā)票內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括代扣、代收、委托代征稅種的稅率和代扣、代收、委托代征的稅額。增值稅專用發(fā)票還應(yīng)當(dāng)包括:購(gòu)貨人地址,購(gòu)貨人稅務(wù)登記號(hào),增值稅稅率,稅額,供貨方名稱,地址,以及其稅務(wù)登記號(hào)。

  二、增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)和使用

  依法辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人,在領(lǐng)取稅務(wù)登記證件后,應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票。依法不需辦理稅務(wù)登記的單位,如需要領(lǐng)購(gòu)發(fā)票,可按照有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿。領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的單位和個(gè)人,憑發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿核準(zhǔn)的種類、數(shù)量以及購(gòu)票方式,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票。需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人,可直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理。臨時(shí)到外省、自治區(qū)、直轄市從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位或個(gè)人,應(yīng)當(dāng)憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明,向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)經(jīng)營(yíng)地的發(fā)票。

  銷售商品、提供勞務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人,對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng),收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票;在特殊情況下,也可由付款方向收款方開具發(fā)票。填開發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人,在購(gòu)買商品、接受勞務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)支付款項(xiàng),應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí),不得要求變更品名和金額。

  開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序,逐欄、全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具,并加蓋單位財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章。使用電子計(jì)算機(jī)開具發(fā)票,應(yīng)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),并使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機(jī)外發(fā)票,開具后的存根應(yīng)當(dāng)按照順序號(hào)裝訂成冊(cè)。任何單位和個(gè)人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票;未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),不得拆本使用發(fā)票;不得自行擴(kuò)大專用發(fā)票使用范圍。發(fā)票限于領(lǐng)購(gòu)單位和個(gè)人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。任何單位和個(gè)人未經(jīng)批準(zhǔn)不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票。禁止攜帶、郵寄或者運(yùn)輸空白發(fā)票出入境。不符合規(guī)定的發(fā)票,不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證,任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。

  三、增值稅專用發(fā)票的保管和檢查

  開具發(fā)票的單位和個(gè)人,應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票,不得擅自損毀,已經(jīng)開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應(yīng)當(dāng)保存五年。保存期滿后必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)方可銷毀。開具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)建立發(fā)票使用登記制度,設(shè)置發(fā)票記賬簿,并定期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告發(fā)票使用情況。如果辦理變更或者注銷稅務(wù)登記,應(yīng)同時(shí)辦理發(fā)票和發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿的變更、繳銷手續(xù);發(fā)票丟失應(yīng)于丟失當(dāng)日書面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān),并在報(bào)刊和電視等新聞媒體上公告聲明作廢。

  印制、使用發(fā)票的單位和個(gè)人,必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查,如實(shí)反映情況,提供有關(guān)資料,不得拒絕、隱瞞。稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)檢查發(fā)票的印刷、領(lǐng)購(gòu)、開具、取得和保管情況,有權(quán)調(diào)出發(fā)票查驗(yàn),有權(quán)查閱、復(fù)制與發(fā)票有關(guān)的資料、憑證,有權(quán)向當(dāng)事人詢問(wèn)與發(fā)票有關(guān)的情況,并進(jìn)行記錄、錄音、錄像、照相、復(fù)制等。

  對(duì)從境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票、憑證,稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅審查有疑義時(shí),可以要求企業(yè)提供境外公證機(jī)構(gòu)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可后,方可作為記賬憑證。

  違反發(fā)票管理法規(guī)的,要依法承擔(dān)有關(guān)法律責(zé)任。

  四、增值稅專用發(fā)票的使用

 ?。ㄒ唬┦褂迷鲋刀悓S冒l(fā)票的意義

  增值稅專用發(fā)票,既是增值稅制度的基本內(nèi)容之一,也是增值稅得以實(shí)施的一項(xiàng)重要基礎(chǔ)工作。它對(duì)增值稅的計(jì)算和管理起著決定性的作用。其重要意義表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:

  第一,增值稅專用發(fā)票,不僅具有商事憑證的作用,由于實(shí)行憑發(fā)票購(gòu)進(jìn)稅款扣稅,購(gòu)貨方要向銷貨方支付增值稅,還具有完稅憑證的作用,是兼具銷貨方納稅義務(wù)和購(gòu)貨方進(jìn)項(xiàng)稅額的合法證明。

  第二,增值稅專用發(fā)票可以將一種貨物從最初生產(chǎn)到最終消費(fèi)之間的各個(gè)環(huán)節(jié)聯(lián)接起來(lái),按專用發(fā)票上注明的稅額,逐環(huán)節(jié)征稅,逐環(huán)節(jié)扣稅,把稅款從一個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)傳遞到下一個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié),直到把商品或勞務(wù)供應(yīng)給最終消費(fèi)者。從而使各環(huán)節(jié)開具的專用發(fā)票上注明的應(yīng)納稅款之和就是該商品或勞務(wù)的整體稅負(fù),體現(xiàn)了增值稅普遍征收和公平稅負(fù)的特征。

  增值稅專用發(fā)票像鏈條一樣,把各個(gè)環(huán)節(jié)的納稅人連結(jié)在一起,從而形成了增值稅自身的制約機(jī)制,即購(gòu)銷雙方利用發(fā)票進(jìn)行交叉審計(jì)的機(jī)制。增值稅專用發(fā)票的這一特殊作用,使得許多實(shí)行增值稅的國(guó)家,把這種發(fā)票稱為“稅務(wù)發(fā)票”,并將其視同鈔票和支票一樣予以嚴(yán)格管理。

 ?。ǘ┰鲋刀悓S冒l(fā)票的開具范圍

  一般納稅人銷售貨物(包括部分視同銷售貨物在內(nèi))、應(yīng)稅勞務(wù),必須向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票。

  增值稅專用發(fā)票的開具范圍受兩個(gè)因素限制:其一,銷售項(xiàng)目是否能夠開具增值稅專用發(fā)票;其二,購(gòu)貨方能否使用增值稅專用發(fā)票抵扣稅款。

  綜合現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定,不得開具增值稅專用發(fā)票的項(xiàng)目,如圖表3-4所示。

 ?。ㄈ┰鲋刀悓S冒l(fā)票的基本內(nèi)容和聯(lián)次

  增值稅專用發(fā)票除包括普通發(fā)票的各項(xiàng)內(nèi)容外,還包括納稅憑證(稅收繳款書和完稅憑證)的內(nèi)容。由于增值稅專用發(fā)票的重要,納稅人必須正確填開。增值稅專用發(fā)票的格式,如圖表3-5、3-6、3-7所示。其中:圖表3-5為內(nèi)資企業(yè)所使用的格式,圖表3-6為外資企業(yè)所使用的格式,圖表3-7為計(jì)算機(jī)打印的參考格式。

 ?。▓D表3-4)

       不得開具專用發(fā)票項(xiàng)目一覽表

  類  型     不得開具專用發(fā)票的具體項(xiàng)目
         銷售免稅項(xiàng)目。
         銷售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)。
  銷售項(xiàng)目   提供非應(yīng)稅勞務(wù)(應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或
  的限定    銷售不動(dòng)產(chǎn)。
         商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)。
         化妝品等消費(fèi)品。
 
 
         購(gòu)貨方是最終消費(fèi)者。
         購(gòu)貨方將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或者用于集體福利或個(gè)人消
         費(fèi)。
  購(gòu)貨方的   向非增值稅一般納稅人捐贈(zèng)貨物。
  限  定   商業(yè)零售企業(yè)向非增值稅一般納稅人銷售貨物。
         向使用單位銷售機(jī)器、機(jī)車、汽車、輪船、鍋爐等大型機(jī)械電子
         設(shè)備。

  增值稅專用發(fā)票的主要內(nèi)容:

  1.購(gòu)銷雙方納稅人名稱;

  2.購(gòu)銷雙方納稅人地址、電話;

  3.購(gòu)銷雙方納稅人登記號(hào)、開戶銀行及賬戶;

  4.銷售貨物或勞務(wù)的名稱、計(jì)量單位和銷售數(shù)量;

  5.不包括增值稅在內(nèi)的單位售價(jià)及貨款總金額;

  6.增值稅稅率、稅額;

  7.發(fā)票填開日期、發(fā)票號(hào)碼等。

  增值稅專用發(fā)票的基本聯(lián)次,統(tǒng)一規(guī)定為四聯(lián),各聯(lián)次必須按以下規(guī)定用途使用:第一聯(lián)為存根聯(lián),由銷貨方留存?zhèn)洳?;第二?lián)為發(fā)票聯(lián),購(gòu)貨方作付款的記賬憑證;第三聯(lián)為稅款抵扣聯(lián),購(gòu)貨方作扣稅憑證;第四聯(lián)為記賬聯(lián),銷貨方作銷售的記賬憑證。
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