增值稅會(huì)計(jì)——增值稅概述（九）
?。ㄋ模┰鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票開具要求
專用發(fā)票必須按下列要求開具：
1.字跡清楚。
2.不得涂改。
如填寫錯(cuò)誤，應(yīng)另行開具增值稅專用發(fā)票，并在誤填的增值稅專用發(fā)票上注明“誤填作廢”四字。如增值稅專用發(fā)票開具后因購(gòu)貨方不索取而成為廢票的，也應(yīng)按填寫有誤辦理。
3.項(xiàng)目填寫齊全。
4.票、物相符，票面金額與實(shí)際收取的金額相符。
5.各項(xiàng)目?jī)?nèi)容正確無(wú)誤。
6.全部聯(lián)次一次填開，各聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。
7.發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章。
8.按照規(guī)定的時(shí)限（納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)）開具增值稅專用發(fā)票。
9.不得開具偽造的增值稅專用發(fā)票。
10.不得拆本使用增值稅專用發(fā)票。
11.不得開具票樣與國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的票樣不相符合的增值稅專用發(fā)票。
開具的增值稅專用發(fā)票有不符合上列要求者，不得作為扣稅憑證，購(gòu)買方有權(quán)拒收。
?。ㄎ澹?duì)不符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
除購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、廢舊物資和自營(yíng)進(jìn)口貨物外，購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅項(xiàng)目有下列情況之一者，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：
1.未按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票；
2.未按規(guī)定保管增值稅專用發(fā)票；
3.銷售方開具的增值稅專用發(fā)票不符合上述增值稅專用發(fā)票開具要求的第1～9項(xiàng)和第11項(xiàng)的要求。
有上述所列三項(xiàng)情形者，如其購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣，應(yīng)從稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)其有上述情形的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
?。╅_具增值稅專用發(fā)票后發(fā)生退貨或銷售折讓的處理
根據(jù)規(guī)定，應(yīng)視不同情況分別按以下規(guī)定辦理：
購(gòu)買方在未付貨款并且未作會(huì)計(jì)處理的情況下，應(yīng)將原發(fā)票和稅款抵扣聯(lián)主動(dòng)退還銷售方。銷售方收到后，應(yīng)在該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)及有關(guān)的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣，作為扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證。未收到購(gòu)買方退還的增值稅專用發(fā)票前，銷售方不得扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。屬于銷售折讓的，銷售方應(yīng)按折讓后的貨款重開專用發(fā)票。
在購(gòu)買方已付貨款，或者貨款未付但已作會(huì)計(jì)處理，而發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無(wú)法退還的情況下，購(gòu)買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單送交銷售方，作為銷售方開具紅字增值稅專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到"證明單"以前不得開具紅字增值稅專用發(fā)票；收到“證明單”后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款或折讓金額向購(gòu)買方開具紅字增值稅專用發(fā)票。紅字增值稅專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)，作為銷售方扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為購(gòu)買方扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。
購(gòu)買方收到紅字增值稅專用發(fā)票后，應(yīng)將紅字增值稅專用發(fā)票所注明的增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。如不扣減，造成不納稅或少納稅的，屬于偷稅行為。
?。ㄆ撸?duì)使用電子計(jì)算機(jī)開具增值稅專用發(fā)票的要求
使用電子計(jì)算機(jī)開具增值稅專用發(fā)票，必須報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并使用由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的機(jī)外發(fā)票。向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)使用電子計(jì)算機(jī)開具增值稅專用發(fā)票，必須是符合下列條件的一般納稅人：
1.有專業(yè)電子計(jì)算機(jī)技術(shù)人員、操作人員；
2.具備通過電子計(jì)算機(jī)開具增值稅專用發(fā)票和按月打印進(jìn)貨、銷貨、庫(kù)存清單的能力；
3.國(guó)家稅務(wù)總局直屬分局規(guī)定的其他條件。
申請(qǐng)使用電子計(jì)算機(jī)開具增值稅專用發(fā)票，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供申請(qǐng)報(bào)告以及以下相關(guān)資料：
?。?）按照增值稅專用發(fā)票（機(jī)外發(fā)票）格式用電子計(jì)算機(jī)制作的模擬樣張；
（2）根據(jù)會(huì)計(jì)操作程序用電子計(jì)算機(jī)制作的最近月份的進(jìn)貨、銷貨及庫(kù)存清單；
?。?）電子計(jì)算機(jī)設(shè)備的配置情況；
?。?）有關(guān)電子計(jì)算機(jī)技術(shù)人員、操作人員的情況；
?。?）國(guó)家稅務(wù)總局直屬分局要求提供的其他資料。
（八）稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票
按規(guī)定，小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購(gòu)和使用增值稅專用發(fā)票。若一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，不能取得增值稅專用發(fā)票，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，會(huì)使小規(guī)模納稅人的銷售受到一定影響。為了既有利于加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理，又不影響小規(guī)模納稅人的銷售，稅法規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票。
凡是能夠認(rèn)真履行納稅義務(wù)的小規(guī)模納稅人，經(jīng)縣（市）稅務(wù)局批準(zhǔn)，其銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)可由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將代開增值稅專用發(fā)票的情況造冊(cè)，詳細(xì)登記備查。但銷售免稅貨物或?qū)⒇浳铩?yīng)稅勞務(wù)銷售給消費(fèi)者以及小額零星銷售，不得代開增值稅專用發(fā)票。
小規(guī)模納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票前，應(yīng)先到稅務(wù)機(jī)關(guān)臨時(shí)申報(bào)應(yīng)納稅額，持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的稅收繳款書，到其開戶銀行辦理稅款入庫(kù)手續(xù)后，憑蓋有銀行轉(zhuǎn)訖章的納稅憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)方能代開增值稅專用發(fā)票。
對(duì)于不能認(rèn)真履行納稅義務(wù)的小規(guī)模納稅人，不能代開增值稅專用發(fā)票。
為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在增值稅專用發(fā)票“單價(jià)”欄和“金額”欄分別填寫不含其本身應(yīng)納稅額的單價(jià)和銷售額；“稅率”欄填寫增值征收率6％或4％；“稅額”欄填寫其本身的應(yīng)納稅額，即按銷售額依照6％或4％征收率計(jì)算的增值稅額。一般納稅人取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票后，應(yīng)以增值稅專用發(fā)票上填寫的稅額為其進(jìn)項(xiàng)稅額。
專用發(fā)票必須按下列要求開具：
1.字跡清楚。
2.不得涂改。
如填寫錯(cuò)誤，應(yīng)另行開具增值稅專用發(fā)票，并在誤填的增值稅專用發(fā)票上注明“誤填作廢”四字。如增值稅專用發(fā)票開具后因購(gòu)貨方不索取而成為廢票的，也應(yīng)按填寫有誤辦理。
3.項(xiàng)目填寫齊全。
4.票、物相符，票面金額與實(shí)際收取的金額相符。
5.各項(xiàng)目?jī)?nèi)容正確無(wú)誤。
6.全部聯(lián)次一次填開，各聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。
7.發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章。
8.按照規(guī)定的時(shí)限（納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)）開具增值稅專用發(fā)票。
9.不得開具偽造的增值稅專用發(fā)票。
10.不得拆本使用增值稅專用發(fā)票。
11.不得開具票樣與國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的票樣不相符合的增值稅專用發(fā)票。
開具的增值稅專用發(fā)票有不符合上列要求者，不得作為扣稅憑證，購(gòu)買方有權(quán)拒收。
?。ㄎ澹?duì)不符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
除購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、廢舊物資和自營(yíng)進(jìn)口貨物外，購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅項(xiàng)目有下列情況之一者，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：
1.未按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票；
2.未按規(guī)定保管增值稅專用發(fā)票；
3.銷售方開具的增值稅專用發(fā)票不符合上述增值稅專用發(fā)票開具要求的第1～9項(xiàng)和第11項(xiàng)的要求。
有上述所列三項(xiàng)情形者，如其購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣，應(yīng)從稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)其有上述情形的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
?。╅_具增值稅專用發(fā)票后發(fā)生退貨或銷售折讓的處理
根據(jù)規(guī)定，應(yīng)視不同情況分別按以下規(guī)定辦理：
購(gòu)買方在未付貨款并且未作會(huì)計(jì)處理的情況下，應(yīng)將原發(fā)票和稅款抵扣聯(lián)主動(dòng)退還銷售方。銷售方收到后，應(yīng)在該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)及有關(guān)的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣，作為扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證。未收到購(gòu)買方退還的增值稅專用發(fā)票前，銷售方不得扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。屬于銷售折讓的，銷售方應(yīng)按折讓后的貨款重開專用發(fā)票。
在購(gòu)買方已付貨款，或者貨款未付但已作會(huì)計(jì)處理，而發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無(wú)法退還的情況下，購(gòu)買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單送交銷售方，作為銷售方開具紅字增值稅專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到"證明單"以前不得開具紅字增值稅專用發(fā)票；收到“證明單”后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款或折讓金額向購(gòu)買方開具紅字增值稅專用發(fā)票。紅字增值稅專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)，作為銷售方扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為購(gòu)買方扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。
購(gòu)買方收到紅字增值稅專用發(fā)票后，應(yīng)將紅字增值稅專用發(fā)票所注明的增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。如不扣減，造成不納稅或少納稅的，屬于偷稅行為。
?。ㄆ撸?duì)使用電子計(jì)算機(jī)開具增值稅專用發(fā)票的要求
使用電子計(jì)算機(jī)開具增值稅專用發(fā)票，必須報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并使用由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的機(jī)外發(fā)票。向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)使用電子計(jì)算機(jī)開具增值稅專用發(fā)票，必須是符合下列條件的一般納稅人：
1.有專業(yè)電子計(jì)算機(jī)技術(shù)人員、操作人員；
2.具備通過電子計(jì)算機(jī)開具增值稅專用發(fā)票和按月打印進(jìn)貨、銷貨、庫(kù)存清單的能力；
3.國(guó)家稅務(wù)總局直屬分局規(guī)定的其他條件。
申請(qǐng)使用電子計(jì)算機(jī)開具增值稅專用發(fā)票，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供申請(qǐng)報(bào)告以及以下相關(guān)資料：
?。?）按照增值稅專用發(fā)票（機(jī)外發(fā)票）格式用電子計(jì)算機(jī)制作的模擬樣張；
（2）根據(jù)會(huì)計(jì)操作程序用電子計(jì)算機(jī)制作的最近月份的進(jìn)貨、銷貨及庫(kù)存清單；
?。?）電子計(jì)算機(jī)設(shè)備的配置情況；
?。?）有關(guān)電子計(jì)算機(jī)技術(shù)人員、操作人員的情況；
?。?）國(guó)家稅務(wù)總局直屬分局要求提供的其他資料。
（八）稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票
按規(guī)定，小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購(gòu)和使用增值稅專用發(fā)票。若一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，不能取得增值稅專用發(fā)票，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，會(huì)使小規(guī)模納稅人的銷售受到一定影響。為了既有利于加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理，又不影響小規(guī)模納稅人的銷售，稅法規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票。
凡是能夠認(rèn)真履行納稅義務(wù)的小規(guī)模納稅人，經(jīng)縣（市）稅務(wù)局批準(zhǔn)，其銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)可由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將代開增值稅專用發(fā)票的情況造冊(cè)，詳細(xì)登記備查。但銷售免稅貨物或?qū)⒇浳铩?yīng)稅勞務(wù)銷售給消費(fèi)者以及小額零星銷售，不得代開增值稅專用發(fā)票。
小規(guī)模納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票前，應(yīng)先到稅務(wù)機(jī)關(guān)臨時(shí)申報(bào)應(yīng)納稅額，持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的稅收繳款書，到其開戶銀行辦理稅款入庫(kù)手續(xù)后，憑蓋有銀行轉(zhuǎn)訖章的納稅憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)方能代開增值稅專用發(fā)票。
對(duì)于不能認(rèn)真履行納稅義務(wù)的小規(guī)模納稅人，不能代開增值稅專用發(fā)票。
為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在增值稅專用發(fā)票“單價(jià)”欄和“金額”欄分別填寫不含其本身應(yīng)納稅額的單價(jià)和銷售額；“稅率”欄填寫增值征收率6％或4％；“稅額”欄填寫其本身的應(yīng)納稅額，即按銷售額依照6％或4％征收率計(jì)算的增值稅額。一般納稅人取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票后，應(yīng)以增值稅專用發(fā)票上填寫的稅額為其進(jìn)項(xiàng)稅額。
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