增值稅會(huì)計(jì)——增值稅概述(九)

 ?。ㄋ模┰鲋刀悓S冒l(fā)票開具要求

  專用發(fā)票必須按下列要求開具:

  1.字跡清楚。

  2.不得涂改。

  如填寫錯(cuò)誤,應(yīng)另行開具增值稅專用發(fā)票,并在誤填的增值稅專用發(fā)票上注明“誤填作廢”四字。如增值稅專用發(fā)票開具后因購(gòu)貨方不索取而成為廢票的,也應(yīng)按填寫有誤辦理。

  3.項(xiàng)目填寫齊全。

  4.票、物相符,票面金額與實(shí)際收取的金額相符。

  5.各項(xiàng)目?jī)?nèi)容正確無(wú)誤。

  6.全部聯(lián)次一次填開,各聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。

  7.發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章。

  8.按照規(guī)定的時(shí)限(納稅義務(wù)發(fā)生時(shí))開具增值稅專用發(fā)票。

  9.不得開具偽造的增值稅專用發(fā)票。

  10.不得拆本使用增值稅專用發(fā)票。

  11.不得開具票樣與國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的票樣不相符合的增值稅專用發(fā)票。

  開具的增值稅專用發(fā)票有不符合上列要求者,不得作為扣稅憑證,購(gòu)買方有權(quán)拒收。

 ?。ㄎ澹?duì)不符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

  除購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、廢舊物資和自營(yíng)進(jìn)口貨物外,購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅項(xiàng)目有下列情況之一者,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額:

  1.未按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票;

  2.未按規(guī)定保管增值稅專用發(fā)票;

  3.銷售方開具的增值稅專用發(fā)票不符合上述增值稅專用發(fā)票開具要求的第1~9項(xiàng)和第11項(xiàng)的要求。

  有上述所列三項(xiàng)情形者,如其購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣,應(yīng)從稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)其有上述情形的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

 ?。╅_具增值稅專用發(fā)票后發(fā)生退貨或銷售折讓的處理

  根據(jù)規(guī)定,應(yīng)視不同情況分別按以下規(guī)定辦理:

  購(gòu)買方在未付貨款并且未作會(huì)計(jì)處理的情況下,應(yīng)將原發(fā)票和稅款抵扣聯(lián)主動(dòng)退還銷售方。銷售方收到后,應(yīng)在該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)及有關(guān)的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣,作為扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證。未收到購(gòu)買方退還的增值稅專用發(fā)票前,銷售方不得扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。屬于銷售折讓的,銷售方應(yīng)按折讓后的貨款重開專用發(fā)票。

  在購(gòu)買方已付貨款,或者貨款未付但已作會(huì)計(jì)處理,而發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無(wú)法退還的情況下,購(gòu)買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單送交銷售方,作為銷售方開具紅字增值稅專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到"證明單"以前不得開具紅字增值稅專用發(fā)票;收到“證明單”后,根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款或折讓金額向購(gòu)買方開具紅字增值稅專用發(fā)票。紅字增值稅專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián),作為銷售方扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證,其發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為購(gòu)買方扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

  購(gòu)買方收到紅字增值稅專用發(fā)票后,應(yīng)將紅字增值稅專用發(fā)票所注明的增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。如不扣減,造成不納稅或少納稅的,屬于偷稅行為。

 ?。ㄆ撸?duì)使用電子計(jì)算機(jī)開具增值稅專用發(fā)票的要求

  使用電子計(jì)算機(jī)開具增值稅專用發(fā)票,必須報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),并使用由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的機(jī)外發(fā)票。向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)使用電子計(jì)算機(jī)開具增值稅專用發(fā)票,必須是符合下列條件的一般納稅人:

  1.有專業(yè)電子計(jì)算機(jī)技術(shù)人員、操作人員;

  2.具備通過(guò)電子計(jì)算機(jī)開具增值稅專用發(fā)票和按月打印進(jìn)貨、銷貨、庫(kù)存清單的能力;

  3.國(guó)家稅務(wù)總局直屬分局規(guī)定的其他條件。

  申請(qǐng)使用電子計(jì)算機(jī)開具增值稅專用發(fā)票,必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供申請(qǐng)報(bào)告以及以下相關(guān)資料:

 ?。?)按照增值稅專用發(fā)票(機(jī)外發(fā)票)格式用電子計(jì)算機(jī)制作的模擬樣張;

 ?。?)根據(jù)會(huì)計(jì)操作程序用電子計(jì)算機(jī)制作的最近月份的進(jìn)貨、銷貨及庫(kù)存清單;

 ?。?)電子計(jì)算機(jī)設(shè)備的配置情況;

 ?。?)有關(guān)電子計(jì)算機(jī)技術(shù)人員、操作人員的情況;

 ?。?)國(guó)家稅務(wù)總局直屬分局要求提供的其他資料。

 ?。ò耍┒悇?wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票

  按規(guī)定,小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購(gòu)和使用增值稅專用發(fā)票。若一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物,不能取得增值稅專用發(fā)票,無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,會(huì)使小規(guī)模納稅人的銷售受到一定影響。為了既有利于加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理,又不影響小規(guī)模納稅人的銷售,稅法規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票。

  凡是能夠認(rèn)真履行納稅義務(wù)的小規(guī)模納稅人,經(jīng)縣(市)稅務(wù)局批準(zhǔn),其銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)可由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將代開增值稅專用發(fā)票的情況造冊(cè),詳細(xì)登記備查。但銷售免稅貨物或?qū)⒇浳?、?yīng)稅勞務(wù)銷售給消費(fèi)者以及小額零星銷售,不得代開增值稅專用發(fā)票。

  小規(guī)模納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票前,應(yīng)先到稅務(wù)機(jī)關(guān)臨時(shí)申報(bào)應(yīng)納稅額,持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的稅收繳款書,到其開戶銀行辦理稅款入庫(kù)手續(xù)后,憑蓋有銀行轉(zhuǎn)訖章的納稅憑證,稅務(wù)機(jī)關(guān)方能代開增值稅專用發(fā)票。

  對(duì)于不能認(rèn)真履行納稅義務(wù)的小規(guī)模納稅人,不能代開增值稅專用發(fā)票。

  為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票,應(yīng)在增值稅專用發(fā)票“單價(jià)”欄和“金額”欄分別填寫不含其本身應(yīng)納稅額的單價(jià)和銷售額;“稅率”欄填寫增值征收率6%或4%;“稅額”欄填寫其本身的應(yīng)納稅額,即按銷售額依照6%或4%征收率計(jì)算的增值稅額。一般納稅人取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票后,應(yīng)以增值稅專用發(fā)票上填寫的稅額為其進(jìn)項(xiàng)稅額。
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