視同銷售的增值稅會(huì)計(jì)處理

　　按照（增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，對(duì)于企業(yè)將貨物交付他人代銷，銷售代銷貨物，將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等行為，視同銷售貨物，需計(jì)算繳納增值稅。另外，企業(yè)的混合銷售，以物易物行為也屬于視同銷售行為的范疇，以下將對(duì)它們進(jìn)行分別介紹。

　　對(duì)于某些視同銷售的行為，如對(duì)外投資，實(shí)際上不是一種銷售行為，企業(yè)不會(huì)由于對(duì)外投資而取得銷售收入，增加現(xiàn)金流量。因此，會(huì)計(jì)核算中不作為銷售處理，按成本轉(zhuǎn)賬。但需要按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅，需要開具增值稅專用發(fā)票，因此，計(jì)算繳納的增值稅仍然作為銷項(xiàng)稅額，計(jì)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目中的“銷項(xiàng)稅額”專欄。企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或作為集體福利的，也應(yīng)視同銷售計(jì)算應(yīng)交增值稅。因?yàn)檫@些貨物當(dāng)初購(gòu)進(jìn)時(shí)根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入了“進(jìn)項(xiàng)稅額”，待由以后的銷項(xiàng)稅額抵扣，但由于這些貨物使用時(shí)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目或用于集體福利，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定不能由其他銷項(xiàng)稅額抵扣，而應(yīng)由非應(yīng)稅項(xiàng)目或集體福利負(fù)擔(dān)。因此，會(huì)計(jì)核算時(shí)，按照視同銷售計(jì)算出銷項(xiàng)稅額記入有關(guān)科目（如長(zhǎng)期股權(quán)投資、在建工程、應(yīng)付福利費(fèi)、營(yíng)業(yè)業(yè)外支出等）的借方和“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目的貸方。舉例說明如下：

　　[例]甲公司2004年9月用原材料對(duì)乙公司投資，雙方協(xié)議按成本作價(jià)。該批原材料的成本760萬元，計(jì)稅價(jià)格為800萬元。假如該原材料的增值稅率為17%.根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，甲公司與乙公司分別作如下會(huì)計(jì)處理：

　?。?）甲公司：

　　對(duì)外投資轉(zhuǎn)出原材料應(yīng)計(jì)納的銷項(xiàng)稅額=800萬*17％=136萬

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—南方公司  8 960 000

　　　貸：原材料          7 600 000

　　　　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 360 000

　?。?）乙公司：收到甲公司的原材料投資時(shí)，視同購(gòu)進(jìn)處理

　　借：原材料    7 600 000

　　　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 360 000

　　　貸：實(shí)收資本   8 960 000