企業(yè)間移送貨物增值稅的處理

　　《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：“設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售的，應(yīng)視同銷售處理”。在實(shí)際工作中，企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物的情況是多種多樣的，是否都征收增值稅，應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況而定。

　　首先，應(yīng)當(dāng)明確銷售收入確認(rèn)的四個(gè)條件（根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定）：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2.企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)能夠流入企業(yè)；4.相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)銷售商品只有同時(shí)符合上述四個(gè)條件，才可確認(rèn)為收入的實(shí)現(xiàn)。

　　再者，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]137號(hào)）中對(duì)“用于銷售”的解釋，受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：1.向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票；2.向購(gòu)貨方收取貨款。再有國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[1998]718號(hào)）中規(guī)定了企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)發(fā)生銷售行為，其應(yīng)納增值稅一律由企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。

　　這兩個(gè)通知一方面是對(duì)“銷售”作了解釋；另一方面明確了分支機(jī)構(gòu)銷售貨物應(yīng)實(shí)行就地繳納增值稅的原則。如企業(yè)將貨物調(diào)撥到其分支機(jī)構(gòu)時(shí)就作銷售處理，而分支機(jī)構(gòu)實(shí)際銷售貨物時(shí)又在當(dāng)?shù)丶ぜ{了稅款，由于企業(yè)在與非獨(dú)立核算約分支機(jī)構(gòu)之間移送貨物是否能開(kāi)具發(fā)票確認(rèn)收入尚存在有爭(zhēng)議，那么企業(yè)作銷售處理就等于重復(fù)計(jì)稅。

　　這樣，給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)核算造成了一定的影響。

　　筆者在此就實(shí)際工作中出現(xiàn)的問(wèn)題提出看法。因?yàn)楦鶕?jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第十一條規(guī)定，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：客觀性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則等。特別是實(shí)質(zhì)重于形式的原則規(guī)定、如果企業(yè)沒(méi)有將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，或沒(méi)有滿足收入確認(rèn)的其他條件，即使相關(guān)合同或協(xié)議已經(jīng)簽訂，或已將商品形式上交付購(gòu)貨方，銷售沒(méi)有實(shí)現(xiàn)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。

　　也就是說(shuō)企業(yè)在向其分支機(jī)構(gòu)移送調(diào)撥貨物時(shí)暫不作銷售處理。在分支機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生銷售時(shí)，如果符合上述“用于銷售”的條件，可直接在分支機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅；如果是分支機(jī)構(gòu)只負(fù)責(zé)銷售，不收款也不開(kāi)具銷售發(fā)票，而直接將貨款交給企業(yè)并由企業(yè)開(kāi)具發(fā)票的，應(yīng)由企業(yè)負(fù)責(zé)繳納稅款。

　　另外還有兩種情況，一是分支機(jī)構(gòu)加工生產(chǎn)貨物后，將貨物移送調(diào)撥到總機(jī)構(gòu)由總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)統(tǒng)一銷售；另一種是企業(yè)在外地設(shè)立“辦事處”和“銷售點(diǎn)”。這兩種情況基本都是在貨物移送調(diào)撥時(shí)，憑企業(yè)的內(nèi)部調(diào)撥單或出庫(kù)單一方面掛往來(lái)賬，減少企業(yè)的庫(kù)存。等到銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)作銷售處理并相應(yīng)沖掉往來(lái)賬。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督力度不夠，就有可能造成企業(yè)利用長(zhǎng)期掛往來(lái)賬不作銷售處理而使稅款流失。為了既能有利于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)核算，又不造成稅款的流失，建議企業(yè)應(yīng)從如下方面入手：

　　1.應(yīng)制作貨物“產(chǎn)、銷、存月報(bào)表”按不同產(chǎn)品分別填制；

　　2.應(yīng)將各分支機(jī)構(gòu)及在外地設(shè)立的用于銷售貨物的“辦事處”、“銷售點(diǎn)”等報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；

　　3.應(yīng)將所屬機(jī)構(gòu)開(kāi)具發(fā)票或收取貨款銷售的情況以及所屬機(jī)構(gòu)接受企業(yè)移送的貨物或企業(yè)接受所屬機(jī)構(gòu)移送的貨物的數(shù)量、當(dāng)月銷售的數(shù)量和庫(kù)存數(shù)量定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。

　　當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)遇到有的企業(yè)在貨物調(diào)撥時(shí)沒(méi)有作賬務(wù)處理，在收到分支機(jī)構(gòu)交來(lái)的貨款和購(gòu)買(mǎi)方的名單時(shí)就直接作銷售處理的情況時(shí)，可以要求企業(yè)在貨物調(diào)撥時(shí)作賬務(wù)處理，并建立貨物明細(xì)分類賬（按存貨地點(diǎn)設(shè)置）。即：借：庫(kù)存商品-某某銷售點(diǎn)、分支機(jī)構(gòu)（某產(chǎn)品），貸：庫(kù)存商品——總庫(kù)存（某產(chǎn)品）；另一方向，稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)對(duì)企業(yè)加強(qiáng)日常的監(jiān)督和檢查，根據(jù)企業(yè)報(bào)送的資料不定期地實(shí)地盤(pán)點(diǎn)進(jìn)行核對(duì)。這樣既不影響企業(yè)總賬上的存貨，又易于分清貨物的去向，促使企業(yè)走上規(guī)范化管理之路。