消費稅會計處理――消費稅稅額抵扣的會計處理

　　《國家稅務總局關于用外購和委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品征收消費稅問題的通知》（國稅發(fā)[1995]094號）規(guī)定：納稅人用外購或委托加工收回的已稅煙絲、已稅酒及酒精等8種應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，在計征消費稅時可以按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算扣除外購或委托加工收回的應稅消費品的已納消費稅稅額。這一規(guī)定統(tǒng)一了消費稅稅額的扣稅方法，明確了當期扣除稅額的計算辦法。但是，由于沒有現(xiàn)成的會計處理辦法可循，企業(yè)對于可抵扣消費稅稅額的會計處理不一，從而導致應繳消費稅核算不實。

　　對此類業(yè)務的會計核算應遵循以下兩個原則：（1）消費稅稅額抵扣的會計處理時間應在消費品生產(chǎn)領用時，只有消費品投入生產(chǎn)領用，才能準予抵扣消費稅稅額；（2）準予抵扣的消費稅稅額應按當期消費品的生產(chǎn)領用數(shù)量逐筆計算，只有生產(chǎn)領用數(shù)量才是計提準予抵扣的消費稅稅額的惟一依據(jù)。下面，試舉兩例說明：

　　例1：某煙廠1997年5月份收回委托加工的特制煙絲一批，用于生產(chǎn)Ａ牌甲類卷煙（消費稅稅率為50％），其材料成本為50000元，支付加工費35000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為5950元，當月生產(chǎn)全部領用，該材料月初無庫存余額。當月銷售Ａ牌卷煙一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款130000元，增值稅稅額22100元。

　　1.委托方提貨時，應將受托方代扣代繳的消費稅計入委托加工的應稅消費品成本中：

　　受托方代扣代繳的消費稅＝（50000＋35000）／（1－30％）×30％＝36428.57（元）

　　借：委托加工材料　　　　　　　　　　121428.57
　　　　應交稅金--應交增值稅（進項稅額）5950
　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　50000
　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　77378.57

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　121428.57
　　　　貸：委托加工材料　　　　　　　　　　121428.57

　　2.委托方生產(chǎn)領用時，應按當期的生產(chǎn)領用數(shù)量計算出當期準予抵扣的消費稅稅額，計入“應交稅金-應交消費稅”科目的借方：

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　85000
　　　　應交稅金--應交消費稅　　　　　　36428.57
　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　121428.57

　　3.銷售時，計提增值稅和消費稅：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　152100
　　　　貸：產(chǎn)品銷售收入　　　　　　　　　　130000
　　　　　　應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）　22100

　　借：產(chǎn)品銷售稅金及附加　　　　　　　65000
　　　　貸：應交稅金--應交增值稅　　　　　　65000

　　4.計算當期應繳納的消費稅：

　　當期應繳納的消費稅＝65000－36428.57
　　　　　　　　　　?。?8571.43（元）

　　借：應交稅金--應交消費稅　　　　　　28571.43
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　28571.43

　　例2：某卷煙廠1996年4月份購進已稅煙絲一批用于生產(chǎn)Ａ牌卷煙，價款100000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額17000元，已驗收入庫，貨款由銀行劃轉，5月份生產(chǎn)領用50000元（價格系加權平均所得）已稅煙絲。

　　1.4月份購進時會計處理：

　　借：原材料--煙絲　　　　　　　　　　100000
　　　　應交稅金--應交增值稅（進項稅額）17000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　117000

　　2.5月份生產(chǎn)領用時會計處理：

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　50000
　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　50000

　　3.5月份生產(chǎn)領用時按生產(chǎn)領用數(shù)量計算當期準予抵扣的消費稅稅額并進行會計處理：

　　當期準予抵扣的消費稅稅額＝50000×30％＝15000（元）

　　借：應交稅金--應交消費稅　　　　　　15000
　　　　貸：產(chǎn)品銷售稅金及附加　　　　　　　15000

　　銷售環(huán)節(jié)會計處理與用委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的會計處理相同，不再贅述。