日常工作中常見財稅誤區(qū)總結

　　錯誤認知：高鐵車票需要憑乘車票換發(fā)票才能稅前扣除

　　正確理解：中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)（含分支機構）可暫延用其自行印制的鐵路票據(jù)，即高鐵使用的車票不需要另行換發(fā)票即可在作為稅務處理的憑據(jù)。

　　政策依據(jù)：《國家稅務總局關于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅發(fā)票及稅控系統(tǒng)使用問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第76號）規(guī)定：中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)（含分支機構）可暫延用其自行印制的鐵路票據(jù)，其他提供鐵路運輸服務的納稅人以及提供郵政服務的納稅人，其普通發(fā)票的使用由各省國稅局確定。

　　錯誤認知：用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值超過100萬加速折舊同時不能同時享受企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除政策

　　正確理解：如果企業(yè)發(fā)生的該項固定資產加速折舊費用符合《國家稅務總局關于企業(yè)固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》（國稅發(fā)[2009]81號）的規(guī)定，同時符合國稅發(fā)[2008]116號文件的規(guī)定，則可以同時享受此兩項優(yōu)惠。

　　政策依據(jù)：《財政部、國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2014]75號）第二條規(guī)定，對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

　　《財政部、國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）第二條規(guī)定，《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）第三條所稱不得疊加享受，且一經選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。

　　國家稅務總局印發(fā)的《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號）第四條第四款規(guī)定，企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產業(yè)化重點領域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的“專門用于研究開發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費”的費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。

　　錯誤認知：境內的公司要購買境外公司的股權，需代扣代繳企業(yè)所得稅

　　正確理解：中國境內公司要購買境外公司的股權是不需要代扣代繳企業(yè)所得稅，需要提醒的是，如果存在間接股權轉讓的問題（如實際轉讓為中國境內企業(yè)股權），在這種情況下需要主管稅務機關依據(jù)實際情況進行判定。

　　政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第三條規(guī)定：“居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

　　非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

　　非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。“

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第七條的規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內、境外的所得，按照以下原則確定：……（三）轉讓財產所得，不動產轉讓所得按照不動產所在地確定，動產轉讓所得按照轉讓動產的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；……”

　　錯誤認知：企業(yè)在稅務稽查中被查補的稅款和滯納金不能抵頂企業(yè)現(xiàn)有的留抵稅額

　　正確理解：公司可用期末留抵稅額抵減應補繳增值稅款和滯納金，但不能抵減罰款。

　　政策依據(jù)：1.《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕112號）規(guī)定，對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

　　2.《國家稅務總局關于增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅有關處理事項的通知》（國稅函〔2004〕1197號）規(guī)定，抵減欠繳稅款時，應按欠稅發(fā)生時間逐筆抵扣，先發(fā)生的先抵。抵繳的欠稅包含呆賬稅金及欠稅滯納金。

　　3.《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人將增值稅進項留抵稅額抵減查補稅款欠稅問題的批復》（國稅函〔2005〕169號）規(guī)定，增值稅欠繳稅額包括一般欠稅和查補稅款欠稅。納稅人用留抵稅額抵減欠繳稅款，應按欠稅發(fā)生時間先后逐筆抵扣，先發(fā)生的先抵扣。

　　錯誤認知：企業(yè)因延遲交付電費被電力公司征收滯納金不能稅前扣除

　　正確理解：稅法只是規(guī)定稅收滯納金不能再稅前扣除，企業(yè)延遲付電費支付的違約金可以稅前扣除。

　　政策依據(jù)：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　第十條在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：……（三）稅收滯納金。

　　其他常見誤區(qū)

　　財稅誤區(qū)一營改增誤區(qū)，180天概念，是認證期限，既自該專用發(fā)票開具之日起180日內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額；而抵扣是認證當月抵扣，既認證通過的當月按照增值稅有關規(guī)定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額——180天是認證期限，認證完了就當月抵扣。

　　財稅誤區(qū)二辦公用品進項稅額不能抵扣！《增值稅暫行條例》第十條：5種情況的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。也就是說取得專票，用于生產服務經營活動（這句話是廢話，因為辦公用品一般都用于經營性活動），不屬于上述5種情況（非應稅項目、免征增值稅項目、集體福利、非正常損失等），也就能抵扣！

　　財稅誤區(qū)三個人股權平價或無償轉讓就不要交個人所得稅！看看國家稅務總局公告2010年第27號規(guī)定：自然人轉讓所投資企業(yè)股權（份）取得所得，按照公平交易價格計算并確定計稅依據(jù)。計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由的，主管稅務機關可采用本公告列舉的方法核定。即平價或無償轉讓，稅務機關有權核定轉讓價。

　　財稅誤區(qū)四餐費就是業(yè)務招待費？業(yè)務招待費是指企事業(yè)單位為生產經營業(yè)務活動的需要而合理開支的接待費用。正常經營中，餐費產生的原因各種各樣，如：出差人員出差時非招待客戶的餐費、會務費中的餐費、董事會會費中的餐費、員工年會會餐；加班餐費餐；拍攝影視作品時吃飯作為道具出現(xiàn)，都不算招待費。

　　財稅誤區(qū)五固定資產是“2000元”以上的標準。企業(yè)所得稅法實施條例“使用時間超過12個月的非貨幣性資產”；企業(yè)會計準則規(guī)定“使用壽命超過一個會計年度”，也就是說取消了固定資產的價值標準，那個標準還是N年前的會計制度下的，那時候的我還不知道借貸呢！

　　財稅誤區(qū)六開票才“繳稅”。何時繳稅不以開票為準，而是按各稅種規(guī)定的納稅義務發(fā)生的時間為準，如銷售不需要安裝的設備，不管是否開票，在發(fā)出商品時就應該確認收入，需繳納增值；還有開票了未必要“繳稅”，如預收跨年房租，也開票了，營業(yè)稅應該繳，但企業(yè)所得稅要分期確認收入，也就跨年分期確認收入。

　　財稅誤區(qū)七工資薪金發(fā)現(xiàn)金就繳個稅。如不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收人，不予征稅（獨生子女補貼、托兒補助費、差旅費津貼、誤餐補助）、北京地區(qū)負擔通訊費采取金額實報實銷或限額實報實銷部分都可以不并入工資薪金繳個稅（京地稅個[2002]116號）。

　　財稅誤區(qū)八只有高新技術企業(yè)才可以享受研究開發(fā)費的加計扣除。企業(yè)所得稅法及實施條例、國稅發(fā)〔2008〕116號文件等文件，沒有對享受研究開發(fā)費的加計扣除的企業(yè)的范圍做限制，所以不是只有高新技術企業(yè)才可以享受研究開發(fā)費的加計扣除。

　　財稅誤區(qū)九營業(yè)外支出都要納稅調增。營業(yè)外支出是企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關系的各項損失，包括非流動資產處置損失（有條件扣除）、公益性捐贈支出（有條件有標準扣除）、盤虧損失（有條件扣除）、罰款支出（分類別可扣不可扣）、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失（2種情況一般可扣）等。

　　財稅誤區(qū)十2萬元免稅政策不免城建稅及教育附加。財稅「2013」52號規(guī)定月營業(yè)額/銷售額不超過2萬，免征營業(yè)稅/增值稅，因城建稅及教育附加跟營業(yè)稅/增值稅/消費稅是同免同減，也就是2萬元免營業(yè)稅/增值稅也免城建稅及教育附加，另提供廣告服務的小規(guī)模納稅人享受2萬元免增值稅同時免文化事業(yè)建設費。

　　財稅誤區(qū)十一有發(fā)票才能稅前扣除。企業(yè)所得稅稅前扣除需要滿足合法的扣除憑證，但合法的扣除憑證不僅僅是發(fā)票，如企業(yè)內部的工資單、折舊表，還有銀行利息單、完稅證明、行政事業(yè)單位收費收據(jù)等，都是合法憑證，都是可以稅前扣除合法憑證！但千萬別理解不是所有的沒有發(fā)票都能扣。

　　財稅誤區(qū)十二營改增后應稅服務與貨物勞務進項不能混著抵扣。增值稅應納稅額=銷項稅額-進項稅額，沒要求應稅服務與貨物勞務分開各算各的抵扣，只財稅（2013）106號特殊規(guī)定：原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到本地區(qū)試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣。

　　財稅誤區(qū)十三企業(yè)取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用不能稅前扣除。國稅函2010第079號規(guī)定，企業(yè)取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。即各項免稅收入所對應的各項成本費用可稅前扣除，是不征稅收入所對應的各項成本費用不能稅前扣除。

　　財稅誤區(qū)十四發(fā)放給員工的采暖費補貼沒有稅前扣除。根據(jù)國稅函[2009]3號規(guī)定，采暖費補貼屬于職工福利費支出，工資薪金總額14%的部分準予扣除，也就是說發(fā)放給員工的采暖費補貼按照職工福利費支出扣除。另寧夏、河北省、大連、山西、遼寧、北京、吉林不超過標準的采暖費補貼免征個人所得稅。

　　財稅誤區(qū)十五代扣代繳個稅沒有手續(xù)費?！秶叶悇湛偩株P于印發(fā)<個人所得稅代扣代繳暫行辦法>的通知》國稅發(fā)[1995]065扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費，但由稅務機關查出，扣繳義務人補扣的個人所得稅稅款，不向扣繳義務人支付手續(xù)費。也就是說代扣代繳個稅也有手續(xù)費哦，別忘記了！

　　財稅誤區(qū)十六采用應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應稅收入額是全額收入。采用應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：應稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入。也就是說不征稅收入和免稅收入不在核定收入范圍內。

　　財稅誤區(qū)十七消費積分兌換禮品或抽獎代扣代繳個人所得稅。財稅[2011]50號規(guī)定，企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品不征收個人所得稅。但另規(guī)定：企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照‘偶然所得’項目。即：反饋禮品不征，抽獎所得稅征。

　　財稅誤區(qū)十八虧損企業(yè)不可以享受殘疾人工資加計扣除。財稅〔2009〕70號規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，可以在計算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。在年度終了匯算清繳時，計算加計扣除。沒有說虧損企業(yè)不可以享受殘疾人工資加計扣除。

　　財稅誤區(qū)十九企業(yè)展廳領用的產品具企業(yè)所得稅上視同銷售。國稅函[2008]828號：企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產，除將資產轉移至境外以外，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發(fā)生改變，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入關資產的計稅基礎延續(xù)計算，展廳領用產品所有權未發(fā)生轉移，不視同銷售。

　　財稅誤區(qū)二十飲料瓶蓋上顯示“再來一瓶”繳納個人所得稅？屬于財稅[2011]50號第一條的規(guī)定，企業(yè)在銷售商品（產品）和提供服務過程中向個人贈送禮品，屬于情形之二的，不征收個人所得稅。因此，個人因購買的飲料瓶蓋上顯示“再來一瓶”，在向商家免費領取飲料時不征收個人所得稅。

　　財稅誤區(qū)二十一所有的合同都要貼印花稅？《印花稅暫行條例實施細則》規(guī)定，印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經財政部確定征稅的其他憑證征稅。也就是說，印花稅的征收范圍采用列舉的方式，沒有列舉的憑證，無需貼花。比如招聘合同、審計合同、委托代理合同（凡僅明確代理事項、權限和責任的）等。