服務性企業(yè)營業(yè)稅的會計處理

　　［例1］華遠旅行社2001年7月共獲得營業(yè)收入1920000元。經過分析：

　　（1）企業(yè)當月支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票等代付費用420000元。

　?。?）企業(yè)允許某市旅行社使用本企業(yè)名稱，對方交來上半年使用費價款220000元。

　?。?）旅行社組織赴俄羅斯旅游團5個，共200人，每人收取費用2000元，到俄羅斯后改由當地旅行社接團，共支付給接團社旅游費220000元。

　　另外企業(yè)將其擁有的鋪面房一間出售給某公司，共獲得收入880000元；

　　月末企業(yè)按規(guī)定計算本月應納營業(yè)稅。

　　（1）計算屬于“服務業(yè)”稅目營業(yè)收入應納的營業(yè)稅：

　　按照稅法規(guī)定，旅游企業(yè)的營業(yè)額中屬于企業(yè)旅游業(yè)務的營業(yè)收入，都屬于“服務業(yè)”稅目，按規(guī)定應按5％稅率征收營業(yè)稅。但是由于會計制度規(guī)定計算的營業(yè)收入和稅法規(guī)定的應納營業(yè)稅的營業(yè)額有一定差異，因此在計算應納營業(yè)稅稅額時需對營業(yè)收入進行一些調整：

　　首先，按照財務會計制度規(guī)定，旅游企業(yè)代收代付的費用應全部計入營業(yè)收入；而按照稅法規(guī)定，旅游企業(yè)組織旅游者在中國境內旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額。

　　其次，按照財務會計制度規(guī)定，旅游企業(yè)組織旅客在境內、境外旅游，改由其他旅游企業(yè)接團的，其付給接團企業(yè)的旅游費作為組團社的營業(yè)成本，并不沖減其營業(yè)收入。而稅法規(guī)定，旅游企業(yè)組織旅游團在境外或境內旅游，改由其他旅游企業(yè)接團的，應以全程旅游費減去付給接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。

　　則“服務業(yè)”稅目應納營業(yè)稅的營業(yè)額為：

　　營業(yè)額＝（1920000-320000）-420000-220000＝960000元

　　則應納稅額為：

　　應納稅額＝960000×5％＝48000元

　?。?）計算屬于“轉讓無形資產”稅目的營業(yè)額應納營業(yè)稅

　　企業(yè)將單位名稱提供給他人使用，屬于轉讓商譽的征稅范圍，應按照轉讓無形資產征收營業(yè)稅。按照稅法規(guī)定，企業(yè)轉讓無形資產所取得的收入，屬于“轉讓無形資產”稅目，應按5％稅率計征營業(yè)稅。則應納稅額為：

　　應納稅額＝220000×5％＝11000元

　　則當月營業(yè)收入應納營業(yè)稅為：

　　應納稅額＝48000＋11000＝59000元

　　在具體進行會計核算時應作會計分錄為：

　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　59000

　　　貸：應交稅金——應交營業(yè)稅　　　59000

　?。?）計算屬于“銷售不動產”稅目的營業(yè)額應納營業(yè)稅

　　按照稅法規(guī)定，企業(yè)銷售不動產所取得的收入，屬于“銷售不動產”稅目，應按5％稅率計征營業(yè)稅，則應納稅額為：

　　應納稅額＝880000×5％＝44000元

　　在具體進行會計核算時應作會計分錄為：

　　借：固定資產清理　　　　　　　44000

　　　貸：應交稅金——應交營業(yè)稅　　　44000

　?。劾?］北國飯店2001年8月份取得營業(yè)收入情況如下：

　　客房營業(yè)收入　　　　　　 16000000元

　　寫字樓營業(yè)收入　　　　　 24000000元

　　飯店所屬餐廳營業(yè)收入　　　8000000元

　　飯店所屬洗衣房營業(yè)收入　　4000000元

　　飯店所屬卡拉0K歌舞廳收入：

　　門票收入　　　　　　　　　1800000元

　　點歌費　　　　　　　　　　 800000元

　　食品飲料柜臺收入　　　　　1400000元

　　飯店所屬康樂中心收入　　　1800000元

　　按照規(guī)定，納稅人有兼營不同稅目應稅行為的，應分別核算不同稅目的營業(yè)額：

　　客房、寫字樓、餐廳、洗衣房營業(yè)收入都屬于“服務業(yè)”稅目，應按5％稅率征稅。其應納稅額為：

　　應納稅額＝（16000000＋12000000＋2000000＋4000000）×5％＝52000000×5％＝2600000元

　　按照規(guī)定，飯館、餐廳及其他飲食場所，在為顧客提供就餐的同時進行的自娛自樂形式的歌、舞活動所提供的服務，一律按“娛樂業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。飯店所屬卡拉OK歌舞廳營業(yè)收入和康樂中心營業(yè)收入屬于“娛樂業(yè)”稅目。按照規(guī)定，經營娛樂業(yè)的營業(yè)額為經營娛樂業(yè)向顧客收取的各種費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料費以及經營娛樂業(yè)的其他各項收費。假定省政府規(guī)定娛樂業(yè)稅率為10％，則其應納稅額為：

　　應納稅額＝（4000000＋1800000）×10％＝5800000×10％＝580000元

　　在具體進行會計核算時，應作會計分錄為：

　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　3180000   （2600000＋580000）

　　　貸：應交稅金——應交營業(yè)稅　　　3180000

　?。劾?］東方廣告有限責任公司2001年9月根據“營業(yè)收入”賬戶資料，當月實現營業(yè)收入19200000元，經過審核有關賬戶：

　?。?）企業(yè)當月將其擁有的辦公樓的一部分出租給其他單位使用，取得租金收入100000元。

　?。?）企業(yè)當月向有關媒體支付的廣告播出費用為6400000元。

　　月份終了，企業(yè)按規(guī)定計算出當月營業(yè)收入應納的營業(yè)稅。

　　首先，企業(yè)實現的廣告收入和租賃房屋取得的收入，都屬于“服務業(yè)”稅目，應按5％的稅率征收營業(yè)稅。

　　其次，按照規(guī)定，廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額。

　　則當月廣告收入應納營業(yè)稅為：

　　營業(yè)額＝19200000元-6400000＝12800000元

　　應納稅額＝12800000×5％＝640000元

　　在具體進行會計核算時，對于應繳的營業(yè)稅應作如下分錄：

　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　640000

　　　貸：應交稅金——應交營業(yè)稅　　　640000