接受實(shí)物捐贈(zèng)的所得稅處理

　　公司（一般納稅人）今年3月接受外單位捐贈(zèng)電腦10臺(tái)，公允價(jià)值4000元／臺(tái)。其中，有4臺(tái)電腦被倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用，6臺(tái)銷(xiāo)售，售價(jià)3500元／臺(tái)（不含稅），公司的會(huì)計(jì)處理為：接受捐贈(zèng)時(shí)：借：庫(kù)存商品

　　40000貸：資本公積--接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備26800遞延稅款13200.

　　處理時(shí)：

　　借：銀行存款     24570

　　    固定資產(chǎn)     16000

　　    其他業(yè)務(wù)成本　　24000

　　    貸：其他業(yè)務(wù)收入　　21000

　　    　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3570

　　        庫(kù)存商品　　40000.

　　同時(shí)：

　　借：資本公積--接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備    26800

　　    貸：資本公積--其他資本公積　　26800.

　　4月份注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)公司的賬務(wù)進(jìn)行審查時(shí)，要求公司對(duì)這筆業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得3.7萬(wàn)元。我們認(rèn)為接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)，不計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。注冊(cè)稅務(wù)師要求公司這樣處理對(duì)嗎？

　　會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)：

　　注冊(cè)稅務(wù)師的處理是正確的。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)犤2003犦45號(hào)）規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營(yíng)中使用或?qū)?lái)銷(xiāo)售處置時(shí)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷(xiāo)售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額。

　　根據(jù)這一規(guī)定，你公司這筆接受捐贈(zèng)的電腦設(shè)備，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額3.7萬(wàn)元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅1.221萬(wàn)元（假設(shè)所得稅稅率為33％）。調(diào)整額的計(jì)算方法為：用電腦的公允價(jià)值4萬(wàn)元，加上6臺(tái)電腦的銷(xiāo)售額2.1萬(wàn)元，減去銷(xiāo)售的6臺(tái)電腦應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的成本2.4萬(wàn)元。因你公司領(lǐng)用的4臺(tái)電腦是在倉(cāng)庫(kù)使用，故可在不短于5年的期限內(nèi)計(jì)提折舊，且折舊額可在稅前扣除。如是用于職工醫(yī)院等不得在稅前扣除的項(xiàng)目，其折舊額則不得稅前扣除。賬務(wù)調(diào)整為：

　　借：遞延稅款13200

　　    貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅　　12210

　　        資本公積--其他資本公積　　990.

　　假如你公司接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)數(shù)額較大，在一個(gè)納稅年度繳納企業(yè)所得稅確實(shí)有困難，稅法規(guī)定，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可在不超過(guò)5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得，即可以分5年繳納企業(yè)所得稅。