純干貨！實(shí)物折扣的財(cái)務(wù)處理~

從增值稅角度分析以上業(yè)務(wù)，當(dāng)客戶B采購量達(dá)到一定額度，A公司提供一項(xiàng)折扣，只是這個(gè)折扣是實(shí)物形式的。
參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函【2006】1279號(hào)）規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。
所以，當(dāng)客戶B采購量達(dá)到1000噸時(shí)，A提供給客戶B采購氧化鋁的折扣，應(yīng)當(dāng)開具紅字發(fā)票沖減氧化鋁的銷售收入和銷項(xiàng)稅，折扣的金額為存儲(chǔ)罐的售價(jià)；同時(shí)，A公司提供給客戶B的存儲(chǔ)罐是按給B采購氧化鋁應(yīng)享受的折扣額的金額銷售給B客戶的，所以按該金額開具銷售存儲(chǔ)罐的發(fā)票給B客戶。
對(duì)于客戶B，以收到的紅字發(fā)票沖減氧化鋁的成本；以收到的存儲(chǔ)罐的發(fā)票確認(rèn)對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)。

根據(jù)新收入準(zhǔn)則，A公司對(duì)客戶銷售氧化鋁，B的采購量達(dá)到合同約定的條件時(shí)，可以獲得一項(xiàng)權(quán)利：當(dāng)達(dá)到一定采購量時(shí)，免費(fèi)取得一個(gè)存儲(chǔ)罐。
這是一項(xiàng)附有客戶額外購買選擇權(quán)的交易。客戶取得一項(xiàng)重大權(quán)利，應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)單獨(dú)的履約義務(wù)。所以，如果A估計(jì)B的采購量能夠達(dá)到合同約定條件時(shí)，A公司與客戶B的合同包含兩項(xiàng)履約義務(wù)，需要將合同交易價(jià)格在兩項(xiàng)履約義務(wù)間進(jìn)行分?jǐn)偂?br style="margin: 0px; padding: 0px; outline: 0px; max-width: 100%; box-sizing: border-box !important; overflow-wrap: break-word !important;"/>合同約定，客戶B年采購累計(jì)達(dá)到1000噸氧化鋁時(shí)，客戶會(huì)免費(fèi)取得一個(gè)存儲(chǔ)罐，1000噸氧化鋁的交易價(jià)格是3500*1000=350萬元，那氧化鋁與存儲(chǔ)罐各自分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格為：
1000噸氧化鋁的交易價(jià)格=350/（350+30）*350=322.37萬元，氧化鋁的單噸售價(jià)為322.37*10000/1000=3223.7元/噸；
一個(gè)氧化鋁存儲(chǔ)罐的交易價(jià)格=30/（350+30）*350=27.63萬元；
所以，A公司1月對(duì)B 銷售了100噸氧化鋁，收款350,000.00元，分錄如下：
借：銀行存款 350,000.00
     貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 285,281.79
          合同負(fù)債   24,452.73
          應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 402,65.48
待客戶B采購量達(dá)到1000噸時(shí)，合同負(fù)債的金額確認(rèn)為罐的銷售收入，
借：合同負(fù)債  244,527.25
      貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  244,527.25

那企業(yè)所得稅是否要作視同銷售呢？
《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函【2008】875號(hào)）明確規(guī)定，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。