技術轉讓免征增值稅和企業(yè)所得稅的范圍一樣嗎
近期有企業(yè)咨詢享受免征增值稅和企業(yè)所得稅的技術轉讓是否一樣,都包括哪些?下面我們來具體看一下。
一、增值稅
《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第(二十六)項規(guī)定,納稅人提供技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務免征增值稅。技術轉讓、技術開發(fā),是指《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》中“轉讓技術”、“研發(fā)服務”范圍內(nèi)的業(yè)務活動。與技術轉讓、技術開發(fā)相關的技術咨詢、技術服務,是指轉讓方(或者受托方)根據(jù)技術轉讓或者開發(fā)合同的規(guī)定,為幫助受讓方(或者委托方)掌握所轉讓(或者委托開發(fā))的技術,而提供的技術咨詢、技術服務業(yè)務,且這部分技術咨詢、技術服務的價款與技術轉讓或者技術開發(fā)的價款應當在同一張發(fā)票上開具。
財稅[2016]36號附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》后附《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》第二條規(guī)定,銷售無形資產(chǎn),是指轉讓無形資產(chǎn)所有權或者使用權的業(yè)務活動。無形資產(chǎn),是指不具實物形態(tài),但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn),包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產(chǎn)。技術,包括專利技術和非專利技術。
根據(jù)上述規(guī)定,免征增值稅的技術轉讓包括專利技術和非專利技術,以及與之相關的技術咨詢、技術服務。
二、企業(yè)所得稅
《企業(yè)所得稅法》(主席令第六十三號,主席令第二十三號修訂),第二十七條第(四)項規(guī)定,符合條件的技術轉讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。
《企業(yè)所得稅法實施條例》(國務院令第512號)第九十條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第二十七條第(四)項所稱符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業(yè)所得稅,是指一個納稅年度內(nèi),居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。
《財政部 國家稅務總局關于居民企業(yè)技術轉讓有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2010]111號)第一條規(guī)定,技術轉讓的范圍,包括居民企業(yè)轉讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種,以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。其中:專利技術,是指法律授予獨占權的發(fā)明、實用新型和非簡單改變產(chǎn)品圖案的外觀設計。第二條規(guī)定,本通知所稱技術轉讓,是指居民企業(yè)轉讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術的所有權或5年以上(含5年)全球獨占許可使用權的行為。
后續(xù)《財政部 國家稅務總局關于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》(財稅[2015]116號)以及《國家稅務總局關于許可使用權技術轉讓所得企業(yè)所得稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第82號)明確,自2015年10月1日起,全國范圍內(nèi)的居民企業(yè)轉讓5年(含)以上非獨占許可使用權取得的技術轉讓所得,納入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術轉讓所得范圍。居民企業(yè)的年度技術轉讓所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。所稱技術包括專利(含國防專利)、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計專有權、植物新品種權、生物醫(yī)藥新品種,以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。其中,專利是指法律授予獨占權的發(fā)明、實用新型以及非簡單改變產(chǎn)品圖案和形狀的外觀設計。企業(yè)轉讓符合條件的5年以上非獨占許可使用權的技術,限于其擁有所有權的技術。
《國家稅務總局關于技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅有關問題的通知》(國稅函[2009]212號)以及《國家稅務總局關于許可使用權技術轉讓所得企業(yè)所得稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第82號)均明確,技術轉讓收入是指當事人履行技術轉讓合同后獲得的價款,不包括銷售或轉讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術性收入。不屬于與技術轉讓項目密不可分的技術咨詢、技術服務、技術培訓等收入,不得計入技術轉讓收入。
根據(jù)上述規(guī)定,免征企業(yè)所得稅的技術轉讓的范圍包括居民企業(yè)轉讓其擁有的專利技術(含國防專利)、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種、財政部和國家稅務總局確定的其他技術的所有權以及5年以上(含5年)全球獨占和非獨占許可使用權的行為。其中,專利是指法律授予獨占權的發(fā)明、實用新型以及非簡單改變產(chǎn)品圖案和形狀的外觀設計。
免征增值稅和免征、減征企業(yè)所得稅的技術轉讓的范圍不完全相同,企業(yè)在從事技術轉讓的業(yè)務時要分別對照增值稅和企業(yè)所得稅的技術轉讓范圍來確定能否享受相關稅收優(yōu)惠。
作者:李老師(正保會計網(wǎng)校財稅專家)