金融企業(yè)所得稅會計處理舉例（一）

　　按照規(guī)定，金融企業(yè)應納稅額的計算方法如下：

　　應納稅額＝應納稅所得額×稅率

　　應納稅所得額＝利潤總額±稅收調整項目金額

　　利潤總額＝營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

　　營業(yè)利潤＝營業(yè)收入-營業(yè)支出-營業(yè)稅金及附加

　　營業(yè)收入＝利息收入+金融企業(yè)往來收入+手續(xù)費收入+證券銷售差價收入
　　　　　　　+證券發(fā)行差價收入+租賃收益+匯兌收益+其他營業(yè)收入

　　營業(yè)支出＝利息支出+金融企業(yè)往來支出+手續(xù)費支出+營業(yè)費用+匯兌損失
　　　　　　　+其他營業(yè)支出

　　[例1]中國工商銀行某支行1994年1-9月份共實現(xiàn)利潤7200000元，其中包括稅后投資利潤600000元，按規(guī)定工商銀行所得稅稅率為55％，已預繳所得稅3630000元。10、11月共實現(xiàn)利潤1700000元，其中包括稅后投資利潤100000元，應交所得稅880000元。12月底有關損益類科目余額如下：

　　利息收入　　　　　　　　　　　 1200000
　　金融企業(yè)往來收入　　　　　　　　300000
　　手續(xù)費收入　　　　　　　　　　　 60000
　　其他營業(yè)收入　　　　　　　　　　 50000
　　匯兌收益　　　　　　　　　　　　 30000
　　投資收益　　　　　　　　　　　　420000
　　（其中400000元為從聯(lián)營方分得的稅后利潤）
　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　 20000
　　利息支出　　　　　　　　　　　　560000
　　金融企業(yè)往來支出　　　　　　　　120000
　　手續(xù)費支出　　　　　　　　　　　 20000
　　營業(yè)費用　　　　　　　　　　　　 60000
　　營業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　 80000
　　其他營業(yè)支出　　　　　　　　　　 30000
　　匯兌損失　　　　　　　　　　　　 20000
　　營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　 50000

　　企業(yè)按規(guī)定將各損益類科目余額結轉到"本年利潤"科目，作如下會計分錄：

　　借：利息收入　　　　　　　　　1200000
　　　　金融企業(yè)往來收入　　　　　300000
　　　　手續(xù)費收入　　　　　　　　60000
　　　　其他營業(yè)收入　　　　　　　50000
　　　　匯兌收益　　　　　　　　　30000
　　　　投資收益　　　　　　　　　420000
　　　　營業(yè)外收入　　　　　　　　20000
　　　　貸：本年利潤　　　　　　　　　2080000

　　借：本年利潤　　　　　　　　　940000
　　　　貸：利息支出　　　　　　　　　560000
　　　　　　金融企業(yè)往來支出　　　　　120000
　　　　　　手續(xù)費支出　　　　　　　　20000
　　　　　　營業(yè)費用　　　　　　　　　60000
　　　　　　營業(yè)稅金及附加　　　　　　80000
　　　　　　其他營業(yè)支出　　　　　　　30000
　　　　　　匯兌損失　　　　　　　　　20000
　　　　　　營業(yè)外支出　　　　　　　　50000

　　則12月份企業(yè)利潤總額為：

　　利潤總額＝2080000-940000
　　　　　?。?140000元

　　應納稅所得額＝1140000-400000（稅后投資利潤）
　　　　　　　　＝740000元

　　應納稅額＝740000×55％
　　　　　?。?07000元

　　則企業(yè)應作如下會計分錄：

　　借：所得稅　　　　　　　　　　407000
　　　　貸：應交稅金--應交所得稅　　　407000

　　同時，作如下會計分錄：

　　借：本年利潤　　　　　　　　　407000
　　　　貸：所得稅　　　　　　　　　　407000

　　企業(yè)按規(guī)定預繳第四季度稅金時：

　　借：應交稅金--應交所得稅　　　1287000
　　　　　　　　　　　　　　　?。?80000+407000）
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　1287000

　　企業(yè)年終匯算清繳時，發(fā)現(xiàn)有超出稅法規(guī)定標準的公益救濟性捐贈80000元已在
稅前列支，但在計稅時未予以調整，按規(guī)定應調整全年應納稅額。

　　全年利潤總額＝7200000+1700000+1140000
　　　　　　　?。?0040000元

　　全年應納稅所得總額＝10040000-（600000+100000+400000）（稅后投資利潤）
　　　　　　　　　　　　+80000（稅前多列支支出）
　　　　　　　　　　?。?020000元

　　全年應納稅額＝9020000×55％
　　　　　　　?。?961000元

　　全年已預繳稅款＝3630000+1287000
　　　　　　　　?。?917000元

　　少繳稅額＝4961000-4917000
　　　　　?。?4000元

　　企業(yè)按規(guī)定應作如下會計分錄：

　　借：所得稅　　　　　　　　　　44000
　　　　貸：應交稅金--應交所得稅　　　44000

　　同時，作如下會計分錄：

　　借：本年利潤　　　　　　　　　44000
　　　　貸：所得稅　　　　　　　　　　44000

　　企業(yè)少繳的稅款可于下年度補繳。補繳時作如下會計分錄：

　　借：應交稅金--應交所得稅　　　26400
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　26400