存貨減值的稅收與會計處理

　　新《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)應當在期末對存貨進行全面清查，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現凈值的，應按可變現凈值低于存貨成本部分，計提存貨跌價準備?，F根據《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，就企業(yè)存貨減值所涉及的企業(yè)所得稅的稅務會計處理介紹如下：

　　1、計提存貨跌價準備的會計處理。企業(yè)存貨出現下列情形之一時，應當計提存貨跌價準備：①市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；②企業(yè)使用該項原材料生產的產品的成本大大高于產品的銷售價格；③企業(yè)因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；④因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌；⑤其他足以證明該項存貨實質上已經發(fā)生減值的情形。

　　例：某公司2001年年末庫存在產品成本1000萬元，預計進一步加工所需成本200萬元，預計銷售須交納有關稅、費300萬元，預計售價1400萬元。該公司的帳務處理如下：

　　庫存產成品成本＝1000（萬元）

　　可變現凈值＝1400-200-300＝900（萬元）

　　可變現凈值低于成本＝1000-900＝100（萬元）

　　計提存貨跌價準備會計分錄：

　　借：管理費用　　　　　　　　1000000
　　　　貸：存貨跌價準備　　　　　　1000000

　　期末結轉本年利潤會計分錄：

　　借：本年利潤　　　　　　　　1000000
　　　　貸：管理費用　　　　　　　　1000000

　　2、計提存貨跌價準備的所得稅處理。按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》有關規(guī)定，企業(yè)計提的存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備基金（包括投資風險準備基金），以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準備金，不得在稅前扣除，均應調整應納稅所得額。

　　仍以上例為例，該公司2001年實現利潤總額2000萬元，其中，計提存貨跌價準備100萬元，假設所得稅稅率為33％，所得稅采用應付稅款法核算，并無其他納稅調整事項。該公司2001年度所得稅會計處理為：


　　稅前會計利潤＝2000（萬元）

　　納稅調整數＝100（萬元）

　　應納所得額＝2000+100＝2100（萬元）

　　應納所得稅額＝2100×33％＝693（萬元）

　　會計分錄：

　　借：所得稅　　　　　　　　　6930000
　　　　貸：應交稅金--應交所得稅　　6930000

　　年末，將“所得稅”科目余額結轉“本年利潤”科目

　　借：本年利潤　　　　　　　　6930000
　　　　貸：所得稅　　　　　　　　　6930000

　　綜上所述，由于合計制度與稅法在收益、費用或損失的確認和計量原則方面的不同，而導致按照會計準則計算的稅前會計利潤與按照稅法規(guī)定計算的應納稅所得額之間的差異，企業(yè)在會計核算時按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定進行會計處理，在計算應交所得稅時按照有關稅收規(guī)定計算納稅。稅收法規(guī)規(guī)定，存貨盤虧、報廢、毀損以及遭受自然災害等人類無法抗拒因素造成的非常損失，經稅務機關批準后準予在企業(yè)所得稅前扣除。在具體會計核算中，對所得稅可以采用兩種方法進行處理，即應付稅款法和納稅影響會計法。