帶你走出“壞賬準(zhǔn)備”迷宮

壞賬準(zhǔn)備是指企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)（含應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等）計(jì)提的，是備抵賬戶。企業(yè)對(duì)壞賬損失的核算，采用備抵法。在備抵法下，企業(yè)每期末要估計(jì)壞賬損失，設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備“賬戶。備抵法是指采用一定的方法按期(至少每年末)估計(jì)壞賬損失，提取壞賬準(zhǔn)備并轉(zhuǎn)作當(dāng)期費(fèi)用。實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，直接沖減已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款余額的一種處理方法。

壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法有四種：即“余額百分比法”、“賬齡分析法”、“銷貨百分比法”和“個(gè)別認(rèn)定法”。

壞賬準(zhǔn)備的核算和納稅申報(bào)，常常讓人繞暈在其中。今天，小編結(jié)合案例給大家分析“壞賬準(zhǔn)備”的具體財(cái)稅處理。

一、首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

案例1：2016年成立A公司，本年末A公司應(yīng)收賬款賬面余額100萬，公司采用“余額百分比法”計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例5%。

應(yīng)計(jì)提數(shù)＝期末應(yīng)收賬款余額×計(jì)提比例=100*5%=5萬元

1.賬務(wù)處理：

借：資產(chǎn)減值損失--壞賬損失 5萬元

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 5萬元

2.稅務(wù)處理：

政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類，2017年版) 》--A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》填報(bào)說明：第33行“（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金”：填報(bào)壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金等不允許稅前扣除的各類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金納稅調(diào)整情況。第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金金額（因價(jià)值恢復(fù)等原因轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金應(yīng)予以沖回）。第1列，若≥0，填入第3列“調(diào)增金額”；若＜0，將絕對(duì)值填入第4列“調(diào)減金額”。

表格填列：計(jì)提的壞賬損失5萬元不允許稅前扣除，需要在匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)增。企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)表中填寫如下：

二、確認(rèn)壞賬損失及補(bǔ)提壞賬

案例2（接上例）：2017年5月，A公司應(yīng)收B公司2萬元確定不可收回。2017年末應(yīng)收賬款賬面余額110萬元。

1.賬務(wù)處理：

2017年5月，沖抵壞賬時(shí)：

借：壞賬準(zhǔn)備 2萬元

　　貸：應(yīng)收賬款—B公司 2萬元

2017年末補(bǔ)提壞賬時(shí)：

應(yīng)計(jì)提數(shù)＝期末應(yīng)收賬款余額×計(jì)提比例-截止2017年末壞賬準(zhǔn)備余額=110*5%-3=2.5萬元。

借：資產(chǎn)減值損失--壞賬損失 2.5萬元

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 2.5萬元

注：實(shí)務(wù)中還需考慮遞延所得稅。

2.稅務(wù)處理：

政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類，2017年版) 》--A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》填報(bào)說明：第10行“（一）貨幣資產(chǎn)損失”：填報(bào)企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的貨幣資產(chǎn)損失（包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)損失等）的賬載金額、資產(chǎn)處置收入、賠償收入、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)、貨幣資產(chǎn)損失的稅收金額以及納稅調(diào)整金額。

表格填列：

（1）補(bǔ)提的壞賬損失不允許稅前扣除，需要在匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)增。企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)表中填寫如下：

（2）明確收不回來的款項(xiàng)如若符合企業(yè)所得稅的規(guī)定，可以在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)表中填寫如下：

如果屬于不能稅前扣除的壞賬損失，則不需填上表（A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》）。

注：應(yīng)收賬款壞賬企業(yè)所得稅前能否扣除的政策依據(jù)：

（1）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）

（2）《關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告》（國(guó)稅2011年第25號(hào)）

三、已確認(rèn)的損失收回及沖減壞賬的處理

案例3（接上例）：2018年5月，A公司收回2017年已確認(rèn)損失的B公司款項(xiàng)2萬元，2018年末，A公司應(yīng)收賬款余額100萬，公司采用“余額百分比法”計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例5%。

1.賬務(wù)處理：

2018年5月，收回壞賬時(shí)：

借：應(yīng)收賬款—B公司 2萬元

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 2萬元

同時(shí)：借：銀行存款 2萬元

　　　　　貸：應(yīng)收賬款—B公司 2萬元

2018年末沖減壞賬時(shí)：

應(yīng)沖減數(shù)＝期末應(yīng)收賬款余額×計(jì)提比例-截止2018年末壞賬準(zhǔn)備余額=100*5%-7.5=-2.5萬元。

借：壞賬準(zhǔn)備 2.5萬元

　　貸：資產(chǎn)減值損失--壞賬損失 2.5萬元

注：實(shí)務(wù)中還需考慮遞延所得稅。

2.稅務(wù)處理：

政策依據(jù)： 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）十一條：企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時(shí)，其收回部分應(yīng)當(dāng)作為收入計(jì)入收回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

表格填列：

（1）沖減的壞賬損失2.5萬元，需要在匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)減。企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)表中按如下填寫：

（2）如果上年度匯算清繳時(shí)已申報(bào)該項(xiàng)損失，即填寫了A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，則本年度匯算清繳申報(bào)時(shí)按如下填寫：

如果上年度匯算清繳時(shí)未申報(bào)該項(xiàng)損失，即未填寫了A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，則本年度匯算清繳也無需處理。

| 作者：劉老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）