帶你走出“壞賬準備”迷宮
壞賬準備是指企業(yè)的應收款項(含應收賬款、其他應收款等)計提的,是備抵賬戶。企業(yè)對壞賬損失的核算,采用備抵法。在備抵法下,企業(yè)每期末要估計壞賬損失,設(shè)置“壞賬準備“賬戶。備抵法是指采用一定的方法按期(至少每年末)估計壞賬損失,提取壞賬準備并轉(zhuǎn)作當期費用。實際發(fā)生壞賬時,直接沖減已計提壞賬準備,同時轉(zhuǎn)銷相應的應收賬款余額的一種處理方法。
壞賬準備的計提方法有四種:即“余額百分比法”、“賬齡分析法”、“銷貨百分比法”和“個別認定法”。
壞賬準備的核算和納稅申報,常常讓人繞暈在其中。今天,小編結(jié)合案例給大家分析“壞賬準備”的具體財稅處理。
一、首次計提壞賬準備
案例1:2016年成立A公司,本年末A公司應收賬款賬面余額100萬,公司采用“余額百分比法”計提壞賬準備,計提比例5%。
應計提數(shù)=期末應收賬款余額×計提比例=100*5%=5萬元
1.賬務處理:
借:資產(chǎn)減值損失--壞賬損失 5萬元
貸:壞賬準備 5萬元
2.稅務處理:
政策依據(jù):《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類,2017年版) 》--A105000《納稅調(diào)整項目明細表》填報說明:第33行“(二)資產(chǎn)減值準備金”:填報壞賬準備、存貨跌價準備、理賠費用準備金等不允許稅前扣除的各類資產(chǎn)減值準備金納稅調(diào)整情況。第1列“賬載金額”填報納稅人會計核算計入當期損益的資產(chǎn)減值準備金金額(因價值恢復等原因轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準備金應予以沖回)。第1列,若≥0,填入第3列“調(diào)增金額”;若<0,將絕對值填入第4列“調(diào)減金額”。
表格填列:計提的壞賬損失5萬元不允許稅前扣除,需要在匯算清繳時進行納稅調(diào)增。企業(yè)所得稅匯算清繳申報表中填寫如下:
二、確認壞賬損失及補提壞賬
案例2(接上例):2017年5月,A公司應收B公司2萬元確定不可收回。2017年末應收賬款賬面余額110萬元。
1.賬務處理:
2017年5月,沖抵壞賬時:
借:壞賬準備 2萬元
貸:應收賬款—B公司 2萬元
2017年末補提壞賬時:
應計提數(shù)=期末應收賬款余額×計提比例-截止2017年末壞賬準備余額=110*5%-3=2.5萬元。
借:資產(chǎn)減值損失--壞賬損失 2.5萬元
貸:壞賬準備 2.5萬元
注:實務中還需考慮遞延所得稅。
2.稅務處理:
政策依據(jù):《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類,2017年版) 》--A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》填報說明:第10行“(一)貨幣資產(chǎn)損失”:填報企業(yè)當年發(fā)生的貨幣資產(chǎn)損失(包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應收及預付款項損失等)的賬載金額、資產(chǎn)處置收入、賠償收入、資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)、貨幣資產(chǎn)損失的稅收金額以及納稅調(diào)整金額。
表格填列:
(1)補提的壞賬損失不允許稅前扣除,需要在匯算清繳時進行納稅調(diào)增。企業(yè)所得稅匯算清繳申報表中填寫如下:
(2)明確收不回來的款項如若符合企業(yè)所得稅的規(guī)定,可以在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)所得稅匯算清繳申報表中填寫如下:
如果屬于不能稅前扣除的壞賬損失,則不需填上表(A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》)。
注:應收賬款壞賬企業(yè)所得稅前能否扣除的政策依據(jù):
(1)《財政部國家稅務總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]57號)
(2)《關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告》(國稅2011年第25號)
三、已確認的損失收回及沖減壞賬的處理
案例3(接上例):2018年5月,A公司收回2017年已確認損失的B公司款項2萬元,2018年末,A公司應收賬款余額100萬,公司采用“余額百分比法”計提壞賬準備,計提比例5%。
1.賬務處理:
2018年5月,收回壞賬時:
借:應收賬款—B公司 2萬元
貸:壞賬準備 2萬元
同時:借:銀行存款 2萬元
貸:應收賬款—B公司 2萬元
2018年末沖減壞賬時:
應沖減數(shù)=期末應收賬款余額×計提比例-截止2018年末壞賬準備余額=100*5%-7.5=-2.5萬元。
借:壞賬準備 2.5萬元
貸:資產(chǎn)減值損失--壞賬損失 2.5萬元
注:實務中還需考慮遞延所得稅。
2.稅務處理:
政策依據(jù): 《財政部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]57號)十一條:企業(yè)在計算應納稅所得額時已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失,在以后納稅年度全部或者部分收回時,其收回部分應當作為收入計入收回當期的應納稅所得額。
表格填列:
(1)沖減的壞賬損失2.5萬元,需要在匯算清繳時進行納稅調(diào)減。企業(yè)所得稅匯算清繳申報表中按如下填寫:
(2)如果上年度匯算清繳時已申報該項損失,即填寫了A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》,則本年度匯算清繳申報時按如下填寫:
如果上年度匯算清繳時未申報該項損失,即未填寫了A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》,則本年度匯算清繳也無需處理。
| 作者:劉老師(正保會計網(wǎng)校答疑專家)