企業(yè)所得稅無形資產的核算與稽查

　　在市場經濟下，無形資產作為商品，有其本身的價值。企業(yè)確認無形資產入賬的基本原則是，購入或按法律程序申請取得的各種無形資產，按實際支出記賬；其他法律程序申請取得的無形資產或其他單位投資轉入的無形資產、按合同約定或確認的價值記賬。由于無形資產價值具有不確定性的特點，為了慎重起見，一般只有在能夠確定為取得無形資產而發(fā)生的支出時，才能作為無形資產的價值入賬。商譽只有在企業(yè)合并時方可作價入賬。對于　　　企業(yè)以一定價格購入的無形資產，賬務處理如下：

　　借：無形資產——專利權，商標權……

　　　　貸：銀行存款（現金）

　　企業(yè)接受其他單位以無形資產提供的投資，賬務處理如下：

　　借：無形資產——專利權、商標權……

　　　　貸：實收資本

　　企業(yè)的非專利技術，有些是自己開發(fā)研究的，有些是根據合同購入的。如果是自己開發(fā)研究，可能成功，也可能失敗，其所發(fā)生的研究開發(fā)費用，在會計核算上，將其全部列入當期期間費用（主要是管理費用）處理。從外部購入的，應按實際發(fā)生的一切支出，予以本金化，作為無形資產入賬。

　　無形資產通常有一定的有效期限，因為無形資產所具有的價值的權利或特權總會終結或消失，但這種權利或特權也不會一次消失，總會持續(xù)一段時間，其價值在這段時間內將逐步的轉移到受益期內的產品價值中去。根據我國稅法和有關企業(yè)財務制度，無形資產沒有殘值，分期等額攤銷，另外無形資產的攤銷直接沖減無形資產科目，無需象固定資產那樣另設“累計折舊”那樣的備抵賬戶。其賬務處理如下：

　　借：管理費用——無形資產攤銷

　　　　貸：無形資產——××

　　對“無形資產”賬戶的稽查，其重點在于，首先確定無形資產的實際成本是否真實；外購無形資產是否按照實際支付成本入賬；自行開發(fā)的無形資產是否包括了所有的開發(fā)費用，有無將研制費、設計費、申請費等費用一次性記入“管理費用”賬戶的情況。對于上述問題的稽查，要求調閱無形資產購入合同文件及有關票據，另外還包括企業(yè)枝術部門的支出明細賬和人員花名冊，查看是否存在虛列支出的情況。

　　關于“無形資產”賬戶金額攤銷的稽查，應依據有關協(xié)議合同和主管部門批復文件，計算求得每期應沖銷的攤銷額，注意無形資產的攤銷沒有凈殘值，而且一律采用直線法。對于法律和合同或企業(yè)申請書均未規(guī)定法定有效期限或受益年限的，應審查企業(yè)在攤銷過程中是否遵守了不少于10年的規(guī)定。另外還應檢查逐日攤銷數額是否有忽高忽低的異常現象，并調原始憑證查實造成此現象的原因。