外企企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理——應(yīng)納稅額的計(jì)算
一、應(yīng)納稅額的計(jì)算方法
外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的計(jì)算公式如下：
1.年度應(yīng)納稅額＝年應(yīng)納稅所得額×適用稅率
匯算清繳應(yīng)退（補(bǔ)）所得稅額＝年度應(yīng)納稅額-全年己預(yù)繳稅款
2.按季預(yù)繳所得稅額＝年計(jì)劃利潤(rùn)總額×稅率×1/4
或＝上年度應(yīng)納稅所得額×稅率×1/4
二、稅率
外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國(guó)企業(yè)就其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的所得應(yīng)納的企業(yè)所得稅，按應(yīng)納稅所得額計(jì)算，稅率為30％；地方所得稅，按應(yīng)納稅所得額計(jì)算，稅率為3％。
外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的利潤(rùn)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但上述所得與其他機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，都應(yīng)當(dāng)繳納20％的所得稅。
三、計(jì)稅依據(jù)
外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，即外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。
四、應(yīng)納稅所得額的確定
1.應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下：
（1）制造業(yè)：
?、賾?yīng)納稅所得額＝產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出
②產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)＝產(chǎn)品銷(xiāo)售凈額-產(chǎn)品銷(xiāo)售成本-產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金
-（銷(xiāo)售費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用）
?、郛a(chǎn)品銷(xiāo)售凈額＝產(chǎn)品銷(xiāo)售總額-（銷(xiāo)貨退回+銷(xiāo)貨折讓?zhuān)?br>
?、墚a(chǎn)品銷(xiāo)售成本＝本期產(chǎn)品成本+期初產(chǎn)品盤(pán)存-期末產(chǎn)品盤(pán)存
⑤本期產(chǎn)品成本＝本期生產(chǎn)成本+期初半成品、在產(chǎn)品盤(pán)存
-期末半成品、在產(chǎn)品盤(pán)存
?、薇酒谏a(chǎn)成本＝本期生產(chǎn)耗用的直接材料+直接工資+制造費(fèi)用
?。?）商業(yè)：
?、賾?yīng)納稅所得額＝銷(xiāo)貨利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出
?、阡N(xiāo)貨利潤(rùn)＝銷(xiāo)貨凈額-銷(xiāo)貨成本-銷(xiāo)貨稅金-（銷(xiāo)貨費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用）
?、垆N(xiāo)貨凈額＝銷(xiāo)貨總額-（銷(xiāo)貨退回+銷(xiāo)貨折讓?zhuān)?br>
?、茕N(xiāo)貨成本＝期初商品盤(pán)存+[本期進(jìn)貨-（進(jìn)貨退出+進(jìn)貨折讓?zhuān)?進(jìn)貨費(fèi)用]
-期末商品盤(pán)存
?。?）服務(wù)業(yè)
①應(yīng)納稅所得額＝業(yè)務(wù)收入凈額+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出
?、跇I(yè)務(wù)收入凈額＝業(yè)務(wù)收入總額-（業(yè)務(wù)收入稅金+業(yè)務(wù)支出+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用）
?。?）其他行業(yè)：參照以上公式計(jì)算。
2.企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的成本、費(fèi)用憑證，不能正確地計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)參照同行業(yè)或者類(lèi)似行業(yè)的利潤(rùn)水平核定利潤(rùn)率，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。企業(yè)不能提供完整準(zhǔn)確的收入憑證，不能正確申報(bào)收入額的，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)采用成本（費(fèi)用）加合理的利潤(rùn)等方法予以核定，確定其應(yīng)納稅所得額。
3.外國(guó)航空、海運(yùn)企業(yè)從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)，以其在中國(guó)境內(nèi)起運(yùn)客貨收入總額的5％為應(yīng)納稅所得額?！ ?br>
4.外商投資企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)投資于其他企業(yè)，從接受投資企業(yè)取得的利潤(rùn)（股息），可以不計(jì)入本企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
五、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)收人總額的確定
1.企業(yè)下列經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的收入可以分期確定，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額：
?。?）以分期收款方式銷(xiāo)售產(chǎn)品或者商品的，可以按交付產(chǎn)品或者商品開(kāi)出發(fā)貨票的日期確定銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)，也可以按合同約定的購(gòu)買(mǎi)人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)；
（2）建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過(guò)一年的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。
2.中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式的，合作者分得產(chǎn)品時(shí)，即為取得收入，其收入額應(yīng)當(dāng)按照賣(mài)給第三方的銷(xiāo)售價(jià)格或者參照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算。
外國(guó)企業(yè)從事合作開(kāi)采石油資源的，合作者在分得原油時(shí)，即為取得收入，其收入額應(yīng)當(dāng)按照國(guó)際市場(chǎng)同類(lèi)品質(zhì)的原油價(jià)進(jìn)行定期調(diào)整的價(jià)格計(jì)算。
3.企業(yè)取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算或者估定?！ ?br>
六、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的成本、費(fèi)用和損失的確定
1.在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，除國(guó)家另有規(guī)定外，下列各項(xiàng)不得列為成本、費(fèi)用和損失：
?。?）固定資產(chǎn)的購(gòu)置、建造支出；
?。?）無(wú)形資產(chǎn)的受讓、開(kāi)發(fā)支出；
?。?）資本的利息；
?。?）各項(xiàng)所得稅稅款；
（5）違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；
（6）各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款；
?。?）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?br>
?。?）用于中國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈(zèng)（這里所說(shuō)的用于中國(guó)境內(nèi)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，是指通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的非營(yíng)利性社會(huì)團(tuán)體或向國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，不包括直接向受益人的捐贈(zèng)）。
?。?）支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)；
?。?0）與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的其他支出。
2.外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，向其總機(jī)構(gòu)支付的同本機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理的管理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、總額、分?jǐn)傄罁?jù)和方法的證明文件，并附有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的查證報(bào)告，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意，準(zhǔn)予列支。
外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)向其分支機(jī)構(gòu)合理分?jǐn)偱c其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的管理費(fèi)。
3.企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理的借款利息（指按不高于一般商業(yè)貸款利率計(jì)算的利息），應(yīng)當(dāng)提供借款付息的證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。
企業(yè)借款用于固定資產(chǎn)的購(gòu)置、建造或者無(wú)形資產(chǎn)的受讓、開(kāi)發(fā)，在該項(xiàng)資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)。
4.企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的交際應(yīng)酬費(fèi)，應(yīng)當(dāng)有確實(shí)的記錄或者單據(jù)，分別在下列限度內(nèi)準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支：
（1）全年銷(xiāo)貨凈額在1500萬(wàn)元以下的，不得超過(guò)銷(xiāo)貨凈額的5‰；全年銷(xiāo)貨凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的部分，不得超過(guò)該部分銷(xiāo)售凈額的3‰。
（2）全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬(wàn)元以下的，不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入總額的10‰；全年業(yè)務(wù)收入總額超過(guò)500萬(wàn)元的部分，不得超過(guò)該部分業(yè)務(wù)收入總額的5‰。
5.企業(yè)在籌建和生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的匯兌損益，除國(guó)家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)合理列為各所屬期間的損益。
6.企業(yè)支付給職工的工資和福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)報(bào)送其支付標(biāo)準(zhǔn)和所依據(jù)的文件及有關(guān)資料，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后準(zhǔn)予列支。
企業(yè)不得列支其在中國(guó)境內(nèi)工作的職工的境外社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。
7.從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以根據(jù)實(shí)際需要，報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，逐年按年末放款余額（不包括銀行間拆借），或者年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)的余額，計(jì)提不超過(guò)3％的壞賬準(zhǔn)備，從該年度應(yīng)納稅所得額中扣除。
企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，超過(guò)上一年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備部分，可列為當(dāng)期的損失；少于上一年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入本年度的應(yīng)納稅所得額。
8.外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得發(fā)生在中國(guó)境外的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的利潤(rùn)（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)（在計(jì)稅時(shí)可扣除按我國(guó)稅法規(guī)定繳納的營(yíng)業(yè)稅稅款）和其他所得已在境外繳納的所得稅稅款，除國(guó)家另有規(guī)定外，可作為費(fèi)用扣除。
七、外商投資企業(yè)所得稅的稅額扣除
按照規(guī)定，外商投資企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除，但扣除額不得超過(guò)其境外所得依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。
這里所說(shuō)的已在境外繳納的所得稅稅款，是指外商投資企業(yè)就來(lái)源于中國(guó)境外的所得在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，不包括納稅后又得到補(bǔ)償或者由他人代為承擔(dān)的稅款。
這里所說(shuō)的境外所得依照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是指外商投資企業(yè)的境外所得，依照稅法有關(guān)規(guī)定扣除為取得該項(xiàng)所得所應(yīng)攤計(jì)的成本、費(fèi)用以及損失，得出應(yīng)納稅所得額后計(jì)算的應(yīng)納稅額。該應(yīng)納稅額即為扣除限額，應(yīng)當(dāng)分國(guó)不分項(xiàng)計(jì)算，其計(jì)算公式如下：
境外所得稅稅款扣除限額＝境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額
×來(lái)源于某外國(guó)的所得額÷境內(nèi)、境外所得總額
外商投資企業(yè)就來(lái)源于境外所得在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，低于依照規(guī)定計(jì)算出的扣除限額的，可以從應(yīng)納稅額中扣除其在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款；超過(guò)扣除限額的，其超過(guò)部分不得作為稅額扣除，也不得列為費(fèi)用支出，但可以用以后年度稅額扣除不超過(guò)限額的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。
外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的計(jì)算公式如下：
1.年度應(yīng)納稅額＝年應(yīng)納稅所得額×適用稅率
匯算清繳應(yīng)退（補(bǔ)）所得稅額＝年度應(yīng)納稅額-全年己預(yù)繳稅款
2.按季預(yù)繳所得稅額＝年計(jì)劃利潤(rùn)總額×稅率×1/4
或＝上年度應(yīng)納稅所得額×稅率×1/4
二、稅率
外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國(guó)企業(yè)就其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的所得應(yīng)納的企業(yè)所得稅，按應(yīng)納稅所得額計(jì)算，稅率為30％；地方所得稅，按應(yīng)納稅所得額計(jì)算，稅率為3％。
外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的利潤(rùn)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但上述所得與其他機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，都應(yīng)當(dāng)繳納20％的所得稅。
三、計(jì)稅依據(jù)
外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，即外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。
四、應(yīng)納稅所得額的確定
1.應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下：
（1）制造業(yè)：
?、賾?yīng)納稅所得額＝產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出
②產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)＝產(chǎn)品銷(xiāo)售凈額-產(chǎn)品銷(xiāo)售成本-產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金
-（銷(xiāo)售費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用）
?、郛a(chǎn)品銷(xiāo)售凈額＝產(chǎn)品銷(xiāo)售總額-（銷(xiāo)貨退回+銷(xiāo)貨折讓?zhuān)?br>
?、墚a(chǎn)品銷(xiāo)售成本＝本期產(chǎn)品成本+期初產(chǎn)品盤(pán)存-期末產(chǎn)品盤(pán)存
⑤本期產(chǎn)品成本＝本期生產(chǎn)成本+期初半成品、在產(chǎn)品盤(pán)存
-期末半成品、在產(chǎn)品盤(pán)存
?、薇酒谏a(chǎn)成本＝本期生產(chǎn)耗用的直接材料+直接工資+制造費(fèi)用
?。?）商業(yè)：
?、賾?yīng)納稅所得額＝銷(xiāo)貨利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出
?、阡N(xiāo)貨利潤(rùn)＝銷(xiāo)貨凈額-銷(xiāo)貨成本-銷(xiāo)貨稅金-（銷(xiāo)貨費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用）
?、垆N(xiāo)貨凈額＝銷(xiāo)貨總額-（銷(xiāo)貨退回+銷(xiāo)貨折讓?zhuān)?br>
?、茕N(xiāo)貨成本＝期初商品盤(pán)存+[本期進(jìn)貨-（進(jìn)貨退出+進(jìn)貨折讓?zhuān)?進(jìn)貨費(fèi)用]
-期末商品盤(pán)存
?。?）服務(wù)業(yè)
①應(yīng)納稅所得額＝業(yè)務(wù)收入凈額+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出
?、跇I(yè)務(wù)收入凈額＝業(yè)務(wù)收入總額-（業(yè)務(wù)收入稅金+業(yè)務(wù)支出+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用）
?。?）其他行業(yè)：參照以上公式計(jì)算。
2.企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的成本、費(fèi)用憑證，不能正確地計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)參照同行業(yè)或者類(lèi)似行業(yè)的利潤(rùn)水平核定利潤(rùn)率，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。企業(yè)不能提供完整準(zhǔn)確的收入憑證，不能正確申報(bào)收入額的，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)采用成本（費(fèi)用）加合理的利潤(rùn)等方法予以核定，確定其應(yīng)納稅所得額。
3.外國(guó)航空、海運(yùn)企業(yè)從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)，以其在中國(guó)境內(nèi)起運(yùn)客貨收入總額的5％為應(yīng)納稅所得額?！ ?br>
4.外商投資企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)投資于其他企業(yè)，從接受投資企業(yè)取得的利潤(rùn)（股息），可以不計(jì)入本企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
五、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)收人總額的確定
1.企業(yè)下列經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的收入可以分期確定，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額：
?。?）以分期收款方式銷(xiāo)售產(chǎn)品或者商品的，可以按交付產(chǎn)品或者商品開(kāi)出發(fā)貨票的日期確定銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)，也可以按合同約定的購(gòu)買(mǎi)人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)；
（2）建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過(guò)一年的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。
2.中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式的，合作者分得產(chǎn)品時(shí)，即為取得收入，其收入額應(yīng)當(dāng)按照賣(mài)給第三方的銷(xiāo)售價(jià)格或者參照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算。
外國(guó)企業(yè)從事合作開(kāi)采石油資源的，合作者在分得原油時(shí)，即為取得收入，其收入額應(yīng)當(dāng)按照國(guó)際市場(chǎng)同類(lèi)品質(zhì)的原油價(jià)進(jìn)行定期調(diào)整的價(jià)格計(jì)算。
3.企業(yè)取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算或者估定?！ ?br>
六、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的成本、費(fèi)用和損失的確定
1.在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，除國(guó)家另有規(guī)定外，下列各項(xiàng)不得列為成本、費(fèi)用和損失：
?。?）固定資產(chǎn)的購(gòu)置、建造支出；
?。?）無(wú)形資產(chǎn)的受讓、開(kāi)發(fā)支出；
?。?）資本的利息；
?。?）各項(xiàng)所得稅稅款；
（5）違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；
（6）各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款；
?。?）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?br>
?。?）用于中國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈(zèng)（這里所說(shuō)的用于中國(guó)境內(nèi)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，是指通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的非營(yíng)利性社會(huì)團(tuán)體或向國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，不包括直接向受益人的捐贈(zèng)）。
?。?）支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)；
?。?0）與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的其他支出。
2.外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，向其總機(jī)構(gòu)支付的同本機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理的管理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、總額、分?jǐn)傄罁?jù)和方法的證明文件，并附有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的查證報(bào)告，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意，準(zhǔn)予列支。
外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)向其分支機(jī)構(gòu)合理分?jǐn)偱c其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的管理費(fèi)。
3.企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理的借款利息（指按不高于一般商業(yè)貸款利率計(jì)算的利息），應(yīng)當(dāng)提供借款付息的證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。
企業(yè)借款用于固定資產(chǎn)的購(gòu)置、建造或者無(wú)形資產(chǎn)的受讓、開(kāi)發(fā)，在該項(xiàng)資產(chǎn)投入使用前發(fā)生的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)。
4.企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的交際應(yīng)酬費(fèi)，應(yīng)當(dāng)有確實(shí)的記錄或者單據(jù)，分別在下列限度內(nèi)準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支：
（1）全年銷(xiāo)貨凈額在1500萬(wàn)元以下的，不得超過(guò)銷(xiāo)貨凈額的5‰；全年銷(xiāo)貨凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的部分，不得超過(guò)該部分銷(xiāo)售凈額的3‰。
（2）全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬(wàn)元以下的，不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入總額的10‰；全年業(yè)務(wù)收入總額超過(guò)500萬(wàn)元的部分，不得超過(guò)該部分業(yè)務(wù)收入總額的5‰。
5.企業(yè)在籌建和生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的匯兌損益，除國(guó)家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)合理列為各所屬期間的損益。
6.企業(yè)支付給職工的工資和福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)報(bào)送其支付標(biāo)準(zhǔn)和所依據(jù)的文件及有關(guān)資料，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后準(zhǔn)予列支。
企業(yè)不得列支其在中國(guó)境內(nèi)工作的職工的境外社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。
7.從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以根據(jù)實(shí)際需要，報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，逐年按年末放款余額（不包括銀行間拆借），或者年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)的余額，計(jì)提不超過(guò)3％的壞賬準(zhǔn)備，從該年度應(yīng)納稅所得額中扣除。
企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，超過(guò)上一年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備部分，可列為當(dāng)期的損失；少于上一年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入本年度的應(yīng)納稅所得額。
8.外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得發(fā)生在中國(guó)境外的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的利潤(rùn)（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)（在計(jì)稅時(shí)可扣除按我國(guó)稅法規(guī)定繳納的營(yíng)業(yè)稅稅款）和其他所得已在境外繳納的所得稅稅款，除國(guó)家另有規(guī)定外，可作為費(fèi)用扣除。
七、外商投資企業(yè)所得稅的稅額扣除
按照規(guī)定，外商投資企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除，但扣除額不得超過(guò)其境外所得依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。
這里所說(shuō)的已在境外繳納的所得稅稅款，是指外商投資企業(yè)就來(lái)源于中國(guó)境外的所得在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，不包括納稅后又得到補(bǔ)償或者由他人代為承擔(dān)的稅款。
這里所說(shuō)的境外所得依照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是指外商投資企業(yè)的境外所得，依照稅法有關(guān)規(guī)定扣除為取得該項(xiàng)所得所應(yīng)攤計(jì)的成本、費(fèi)用以及損失，得出應(yīng)納稅所得額后計(jì)算的應(yīng)納稅額。該應(yīng)納稅額即為扣除限額，應(yīng)當(dāng)分國(guó)不分項(xiàng)計(jì)算，其計(jì)算公式如下：
境外所得稅稅款扣除限額＝境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額
×來(lái)源于某外國(guó)的所得額÷境內(nèi)、境外所得總額
外商投資企業(yè)就來(lái)源于境外所得在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，低于依照規(guī)定計(jì)算出的扣除限額的，可以從應(yīng)納稅額中扣除其在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款；超過(guò)扣除限額的，其超過(guò)部分不得作為稅額扣除，也不得列為費(fèi)用支出，但可以用以后年度稅額扣除不超過(guò)限額的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。
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