企業(yè)“走出去”要防五類涉稅風(fēng)險

這幾天，天津某公司財務(wù)主管劉某很開心，他所在公司向日本出口且提供安裝服務(wù)的一筆業(yè)務(wù)，在西青區(qū)國稅局國際稅科的幫助下，按中日稅收協(xié)定確認(rèn)不在日本繳納企業(yè)所得稅，避免了雙重征稅。公開資料顯示，2014年本市核準(zhǔn)境外投資超千萬美元大項目同比增長35.7%。今年一季度，全市對外承包工程出口同比增長6.2倍，增勢迅猛。值得關(guān)注的是，在紛紛吹響進軍海外號角的同時，“走出去”企業(yè)的稅法遵從風(fēng)險也在大幅提升。

相關(guān)調(diào)查顯示，近80%的企業(yè)走出國門后因?qū)ν顿Y國稅收制度不了解，導(dǎo)致不必要的稅負(fù)增加。當(dāng)在境外遇到稅收歧視時，25%的企業(yè)選擇順從當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)，想到尋求國內(nèi)稅務(wù)機關(guān)幫助的企業(yè)不到三成，涉稅風(fēng)險已成為“走出去”企業(yè)的“絆腳石”。記者從市國稅局獲悉，本市企業(yè)“走出去”最常見的風(fēng)險集中在五大類。

1在境外被認(rèn)定為常設(shè)機構(gòu)

“走出去”企業(yè)如在與我國簽訂了稅收協(xié)定的國家或地區(qū)，存在通過代理人或分銷商銷售貨物、成立分支機構(gòu)或辦事處以及在當(dāng)?shù)爻邪こ套鳂I(yè)、提供勞務(wù)等情形，很可能會被認(rèn)定為對方國家的常設(shè)機構(gòu)。若如此，就要按照對方國家的稅法規(guī)定申報納稅，否則將面臨被處罰的風(fēng)險。

應(yīng)對：“走出去”企業(yè)應(yīng)結(jié)合當(dāng)?shù)仄髽I(yè)所得稅法規(guī)和稅收協(xié)定中的條款，合理安排經(jīng)營模式，盡量避免在當(dāng)?shù)貥?gòu)成常設(shè)機構(gòu)。如對常設(shè)機構(gòu)的判定，或常設(shè)機構(gòu)的利潤歸屬和費用扣除存有異議，凡是對方國家與我國簽訂了稅收協(xié)定的，企業(yè)可向我國稅務(wù)機關(guān)申請啟動稅收協(xié)定相互協(xié)商程序，由我國稅務(wù)總局與對方國家（或地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局通過協(xié)商解決。

2被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)進行特別納稅調(diào)整

“走出去”企業(yè)通常會與境外關(guān)聯(lián)公司在貨物、勞務(wù)、特許權(quán)使用費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、股權(quán)等方面頻繁發(fā)生關(guān)聯(lián)交易，由此取得的跨國所得在不同稅收管轄權(quán)國家間的分配將會影響到各相關(guān)國的稅收權(quán)益，企業(yè)因此遭遇涉稅風(fēng)險。

應(yīng)對：“走出去”企業(yè)一旦被作為轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查對象，要積極配合當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的調(diào)查，提供相應(yīng)資料和舉證，最大限度爭取稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可。此外，在該國有預(yù)約定價規(guī)定的前提下，可考慮申請預(yù)約定價安排，與稅務(wù)當(dāng)局事前約定相應(yīng)的關(guān)聯(lián)交易及定價方法，免除事后調(diào)查調(diào)整的行為。

3企業(yè)所得重復(fù)征稅

各國在各自行使稅收管轄權(quán)時，會造成對“走出去”企業(yè)的同一筆所得重復(fù)征收企業(yè)所得稅的情況。

應(yīng)對：我國采用“抵免法”消除國際間重復(fù)征稅，即企業(yè)取得的境外所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額，可從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照我國企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額部分，可在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補。

4享投資國稅收待遇遇阻

我國企業(yè)在按照投資國的稅法規(guī)定和稅收協(xié)定的規(guī)定計算繳納稅款或享受稅收優(yōu)惠時，投資國違反相關(guān)規(guī)定，做出不予享受的決定。

應(yīng)對：對于與我國簽訂了稅收協(xié)定的國家（或地區(qū)），如企業(yè)認(rèn)為締約對方違背了稅收協(xié)定非歧視待遇條款的規(guī)定，對其可能或已形成稅收歧視時，可選擇向我國稅務(wù)機關(guān)申請啟動相互協(xié)商程序，維護自身合法權(quán)益。

5無法享受稅收協(xié)定待遇

企業(yè)在向投資國申請享受稅收協(xié)定待遇時，可能無法享受到稅收協(xié)定待遇。

應(yīng)對：“走出去”企業(yè)應(yīng)充分準(zhǔn)備應(yīng)對稅收協(xié)定締約對方國家稅務(wù)機關(guān)的質(zhì)疑，特別是采取間接控股型投資架構(gòu)的“走出去”企業(yè)，尤應(yīng)關(guān)注此類風(fēng)險。“走出去”企業(yè)應(yīng)合理安排對外投資的控股架構(gòu)，避免因控股架構(gòu)的不合理而被投資目標(biāo)國稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為不符合享受稅收協(xié)定待遇的條件。同時，企業(yè)也可向中國稅務(wù)機關(guān)申請啟動稅收協(xié)定相互協(xié)商程序。