個(gè)體工商業(yè)戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅款的計(jì)算與會(huì)計(jì)核算

　?。ㄒ唬?yīng)納稅款的計(jì)算

　　稅法規(guī)定對(duì)個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納所得稅額是按年計(jì)算、分月預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。

　　1、月份預(yù)繳所得稅的計(jì)算

　　在月份預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)將當(dāng)月累計(jì)應(yīng)納稅所得額，換算成全年應(yīng)納稅所得額，根據(jù)換算的全年應(yīng)納稅所得額，確定適用稅率，計(jì)算全年應(yīng)納所得稅額，然后再換算出當(dāng)月累計(jì)應(yīng)納稅額，用當(dāng)月累計(jì)應(yīng)納稅額減去以前月份已預(yù)繳的稅款，即為當(dāng)月應(yīng)預(yù)繳的稅款。計(jì)算公式如下：

　　全年應(yīng)納稅所得額＝當(dāng)月累計(jì)應(yīng)納稅所得額÷當(dāng)月月數(shù)×12

　　全年應(yīng)納所得稅額＝全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　當(dāng)月累計(jì)應(yīng)納所得稅額＝全年應(yīng)納所得稅額÷12×當(dāng)月月數(shù)

　　當(dāng)月應(yīng)預(yù)繳所得稅額＝當(dāng)月累計(jì)應(yīng)納所得稅額－上月累計(jì)預(yù)繳所得稅額

　　例如：某個(gè)體工商戶1996年4月累計(jì)經(jīng)營(yíng)收入50000元，減除成本費(fèi)用及損失后的應(yīng)納稅所得額為10000元，1－3月已預(yù)繳所得稅1200元，計(jì)算該個(gè)體戶當(dāng)月應(yīng)預(yù)繳的個(gè)人所得稅。

　　先將當(dāng)月累計(jì)應(yīng)納稅所得額換算為全年應(yīng)納稅所得額：

　　10000÷4×12＝30000（元）

　　用換算的全年應(yīng)納稅所得額計(jì)算全年應(yīng)納稅額：

　　30000×20％－1250＝4750（元）

　　計(jì)算當(dāng)月累計(jì)應(yīng)納稅額：4750÷12×4＝1583（元）

　　計(jì)算當(dāng)月應(yīng)預(yù)繳所得稅額：1583－1200＝383（元）

　　2、年終匯算清繳所得稅的計(jì)算

　　計(jì)算公式為：

　　全年應(yīng)納所得稅額＝全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　年終應(yīng)補(bǔ)繳所得稅稅額＝全年應(yīng)納所得稅稅額－分月預(yù)繳所得稅稅額合計(jì)數(shù)

　　計(jì)算的年終應(yīng)補(bǔ)繳所得稅稅額為負(fù)數(shù)時(shí)為應(yīng)退所得稅稅額。

　　例如：某個(gè)體工商戶1995年度所得稅匯算清繳后確定全年應(yīng)納稅所得額為20000元，全年分月累計(jì)已預(yù)繳所得稅額2400元，計(jì)算年終應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額。

　　全年應(yīng)納所得稅額為：20000×20％－1250＝2750（元）

　　年終應(yīng)補(bǔ)繳所得稅額為：2750－2400＝350（元）

　　3、個(gè)體工商業(yè)戶稅金計(jì)算的有關(guān)規(guī)定

　?。?）個(gè)體工商業(yè)戶與國(guó)有、集體、私營(yíng)企業(yè)聯(lián)營(yíng)，并分得利潤(rùn)的，應(yīng)在聯(lián)營(yíng)企業(yè)所在地就分得的所得繳納個(gè)人所得稅。合并申報(bào)時(shí)，聯(lián)營(yíng)分回利潤(rùn)已納所得稅，可持完稅憑證從合并應(yīng)納稅款中扣除。

　?。?）個(gè)體工商業(yè)戶兼營(yíng)種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)并對(duì)上述四業(yè)的所得單獨(dú)核算的，凡不屬于農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征收范圍的，應(yīng)與其他行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得合并計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　（3）個(gè)體工商業(yè)戶兼有不同項(xiàng)目的應(yīng)稅所得的，應(yīng)就各項(xiàng)所得分別計(jì)征個(gè)人所得稅。在中國(guó)境內(nèi)兩處以上取得個(gè)體工商業(yè)戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的，應(yīng)合并計(jì)算個(gè)人所得稅。

　　（二）會(huì)計(jì)核算

　　月末計(jì)提應(yīng)納個(gè)人所得稅時(shí)：

　　借：所得稅
　　　　貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交個(gè)人所得稅

　　實(shí)際繳納個(gè)人所得稅時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅金──應(yīng)交個(gè)人所得稅
　　　　貸：銀行存款或現(xiàn)金

　　年終補(bǔ)繳個(gè)人所得稅時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅金──應(yīng)交個(gè)人所得稅
　　　　貸：銀行存款或現(xiàn)金

　　收到退回多繳個(gè)人所得稅時(shí)：

　　借：銀行存款
　　　　貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交個(gè)人所得稅

　　年終轉(zhuǎn)帳時(shí)：

　　借：本年利潤(rùn)
　　　　貸：所得稅