工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算與會(huì)計(jì)核算

　　（一）通常情況下應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　工資、薪金所得應(yīng)納稅款，按月計(jì)征，適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率。計(jì)算公式為：

　　當(dāng)月應(yīng)納所得稅額＝當(dāng)月應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　例一：李某1996年1月份工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼合計(jì)收入為5000元，計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅。

　　當(dāng)月應(yīng)納稅所得額為：5000－800＝4200（元）

　　當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅為：4200×15％－125＝505（元）

　　例二：某涉外企業(yè)外籍專家1996年1月工資、薪金收入總額為20000元人民幣，計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅。

　　當(dāng)月應(yīng)納稅所得額為：20000－（800＋3200）＝16000（元）

　　當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅為：16000×20％－375＝2825（元）

　?。ǘ┕べY、薪金所得個(gè)人所得稅計(jì)算的特殊規(guī)定

　　1、在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金的征稅規(guī)定

　　在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅（不包括應(yīng)按月支付的獎(jiǎng)金）可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。由于對(duì)每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，對(duì)上述獎(jiǎng)金原則上不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款。如果納稅人取得獎(jiǎng)金當(dāng)月的工資、薪金所得不足800元的，可將獎(jiǎng)金收入減除當(dāng)月工資與800元的差額后的余額作為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅款。

　　2、在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金的征稅規(guī)定

　　對(duì)在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅（不包括應(yīng)按月支付的獎(jiǎng)金）可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。由于對(duì)每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此，對(duì)上述獎(jiǎng)金不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款，并且不再按居住天數(shù)進(jìn)行劃分計(jì)算。

　　3、境內(nèi)、境外分別取得工資、薪金所得征稅的規(guī)定

　　外籍個(gè)人在華受雇提供勞務(wù)取得的工資、薪金所得由境內(nèi)、境外雇主分別支付的，應(yīng)合并計(jì)算征稅，僅允許扣除費(fèi)用4000元。不應(yīng)區(qū)別來源于中國境內(nèi)、境外的兩部分而分別扣除費(fèi)用，分別計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　4、納稅人一次取得屬于一定期限的實(shí)物福利的征稅規(guī)定

　　根據(jù)國稅發(fā)[1995]115號(hào)文規(guī)定，個(gè)人取得的實(shí)物其價(jià)值較高，且所有權(quán)是隨工作年限逐步取得的，可按企業(yè)規(guī)定該財(cái)產(chǎn)所有權(quán)需達(dá)的工作年限（高于5年的按5年計(jì)算）平均計(jì)入工資、薪金所得按月計(jì)征個(gè)人所得稅。