個人所得稅的會計核算
近年來，個人所得稅征收日普及，然而，個人所得稅會計核算不規(guī)范、不合理的現(xiàn)象也較為突出。本文就以下三種情況個人所得稅的會計核算談點看法。
一、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納個體制改革得稅的會計核算
實行查賬核實征收的個體工商戶，其應(yīng)繳納的個人所得稅，通過“所得稅”和“應(yīng)交稅金--應(yīng)交個人所得稅”等賬戶核算。在計算應(yīng)納個人所得稅時，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交個人所得稅”科目；實際上繳入庫時，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交個人所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。年終將所得稅科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”。
二、代扣代繳單位代扣代繳個人所得稅的會計核算
按照《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》的規(guī)定，扣繳義務(wù)人在代扣稅款時，必須向納稅人開具稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一印制的代扣代收稅款憑證，對工資、薪金、利息、股息、紅利等，因納稅人人數(shù)眾多，不便一一開具代扣代收稅款憑證時，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)同意，可不開具，但應(yīng)通一定形式告知納稅人已扣稅款?？劾U義務(wù)人應(yīng)設(shè)立代扣代繳稅收賬簿，正確反映個人所得稅的扣繳情況，并如實填寫《扣繳個人所得稅報告》及其他有關(guān)資料。根據(jù)以上辦法，扣繳義務(wù)人須設(shè)立專門會計科目對扣繳的個人所得稅進行核算。支付工資、薪金（包括資金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼等）的單位，代扣代繳個人所得稅時，應(yīng)通過“其他應(yīng)付款--代扣個人所得稅”科目（或“應(yīng)交稅金--代扣個人所得稅”科目），在提取應(yīng)付工資、薪金的同時，提取應(yīng)代扣代繳的個人所得稅，記入“應(yīng)付工資”科目的借方和“其他應(yīng)付款--代扣個人所得稅”科目的貸方；稅款實際代繳入庫時，記入“其他應(yīng)付款--代扣個人所得稅”科目的借方和“銀行存款”科目的貸方。
支付承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費用所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得的單位，代扣代繳個人所得稅時，應(yīng)通過“其他應(yīng)付款--代扣個人所得稅”科目（或“應(yīng)交稅金--代扣個人所得稅”科目）。在支付上述各項所得的同時，按稅法規(guī)定計算應(yīng)代扣的個人所得稅額，將代扣的個人所得稅按各人姓名、支付的金額、代扣的稅款登記在代扣代繳稅款賬簿上，而后在支付時告知每個領(lǐng)款人已扣交了個人所得稅數(shù)額，并填寫扣繳報告表。然后記入“其他應(yīng)付款--代扣個人所得稅”科目，作分錄：
借：財務(wù)費用等，
貸：其他應(yīng)付款--代扣個人所得稅，
貸：銀行存款。
稅款代繳入庫時，借記“其他應(yīng)收款--代扣個人所得稅”科目。
三、單位或他人為納稅人代付（承擔(dān)）稅款時的會計核算
由單位或他人代付稅款即收入取得者收到的是已納個人所得稅后的凈收入，也可以理解為單位或他人本來支付給個人的款項是凈收入加稅款，而現(xiàn)在稅款沒有支付，由單位代為繳納。這樣做勢必會使得收入者的稅負(fù)從某種意義上說減輕了，他們的納稅意識不會增加，卻增加了支付方的負(fù)擔(dān)。支付方的這筆稅款由什么項目負(fù)擔(dān)，目前尚沒有明確的規(guī)定。既然在稅收規(guī)定上已經(jīng)認(rèn)可了單位或他人為納稅義務(wù)人代付（承租）稅款這種做法，且支付多少是代付單位與納稅人之間的協(xié)議或合同的關(guān)系。因此，在會計核算上應(yīng)遵循“支付納稅人的凈收入由何項目負(fù)擔(dān)，則代付的稅款也由何項目負(fù)擔(dān)”的原則，進行會計核算。
例：某生產(chǎn)企業(yè)1999年每月取得稅后的工資、薪金收入7675元，由任職的企業(yè)代付個人所得稅稅款，其每月應(yīng)納稅款為：應(yīng)納稅所得額=（不含稅所得-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)）/（1-稅率）=（7675-375）/（1-20%）=8125（元）
應(yīng)納所得稅稅款=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=8125×20%-375=1250（元）
會計處理：
?、僦Ц豆べY時
借：生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本 7675
貸：應(yīng)付工資 7675
借：應(yīng)付工資 7675
貸：現(xiàn)金 7675
②代付個人所得稅時
借：生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本 1250
貸：應(yīng)付工資 1250
借：應(yīng)付工資 1250
貸：其它應(yīng)付款--代付個人所得稅 1250
借：其它應(yīng)付款--代付個人所得稅 1250
貸：銀行存款 1250
此處在支付個人所得稅時的會計處理中為何要通過“應(yīng)付工資”科目過賬呢？主要是可以反映企業(yè)整個應(yīng)付工資規(guī)模，也可在計算企業(yè)所得稅時調(diào)整計稅工資作為調(diào)整依據(jù)。在上例中。企業(yè)也可以將支付工資的標(biāo)準(zhǔn)提高到8925元，再履行代扣代繳的義務(wù)，此時會計處理為：
借：生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本 8925
貸：應(yīng)付工資 8925
借：應(yīng)付工資 8925
貸：現(xiàn)金 7675
借：其它應(yīng)付款--代扣個人所得稅 1250
貸：銀行存款 1250
比較這兩處的會計分錄，其結(jié)果是一致的。
因此，扣繳義務(wù)人代扣代繳個人所得稅與支付單位代付稅款的差異在于收入取得者實際取得的收入是“含稅”還是“不含稅”，其會計處理均通過“其它應(yīng)付款--代扣（付）個人所得稅”或“應(yīng)交稅金--代扣（付）個人所得稅”科目核算，而代付稅款的單位或他人卻因此而加大了原支出項目的成本費用。
一、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納個體制改革得稅的會計核算
實行查賬核實征收的個體工商戶，其應(yīng)繳納的個人所得稅，通過“所得稅”和“應(yīng)交稅金--應(yīng)交個人所得稅”等賬戶核算。在計算應(yīng)納個人所得稅時，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交個人所得稅”科目；實際上繳入庫時，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交個人所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。年終將所得稅科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”。
二、代扣代繳單位代扣代繳個人所得稅的會計核算
按照《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》的規(guī)定，扣繳義務(wù)人在代扣稅款時，必須向納稅人開具稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一印制的代扣代收稅款憑證，對工資、薪金、利息、股息、紅利等，因納稅人人數(shù)眾多，不便一一開具代扣代收稅款憑證時，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)同意，可不開具，但應(yīng)通一定形式告知納稅人已扣稅款?？劾U義務(wù)人應(yīng)設(shè)立代扣代繳稅收賬簿，正確反映個人所得稅的扣繳情況，并如實填寫《扣繳個人所得稅報告》及其他有關(guān)資料。根據(jù)以上辦法，扣繳義務(wù)人須設(shè)立專門會計科目對扣繳的個人所得稅進行核算。支付工資、薪金（包括資金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼等）的單位，代扣代繳個人所得稅時，應(yīng)通過“其他應(yīng)付款--代扣個人所得稅”科目（或“應(yīng)交稅金--代扣個人所得稅”科目），在提取應(yīng)付工資、薪金的同時，提取應(yīng)代扣代繳的個人所得稅，記入“應(yīng)付工資”科目的借方和“其他應(yīng)付款--代扣個人所得稅”科目的貸方；稅款實際代繳入庫時，記入“其他應(yīng)付款--代扣個人所得稅”科目的借方和“銀行存款”科目的貸方。
支付承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費用所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得的單位，代扣代繳個人所得稅時，應(yīng)通過“其他應(yīng)付款--代扣個人所得稅”科目（或“應(yīng)交稅金--代扣個人所得稅”科目）。在支付上述各項所得的同時，按稅法規(guī)定計算應(yīng)代扣的個人所得稅額，將代扣的個人所得稅按各人姓名、支付的金額、代扣的稅款登記在代扣代繳稅款賬簿上，而后在支付時告知每個領(lǐng)款人已扣交了個人所得稅數(shù)額，并填寫扣繳報告表。然后記入“其他應(yīng)付款--代扣個人所得稅”科目，作分錄：
借：財務(wù)費用等，
貸：其他應(yīng)付款--代扣個人所得稅，
貸：銀行存款。
稅款代繳入庫時，借記“其他應(yīng)收款--代扣個人所得稅”科目。
三、單位或他人為納稅人代付（承擔(dān)）稅款時的會計核算
由單位或他人代付稅款即收入取得者收到的是已納個人所得稅后的凈收入，也可以理解為單位或他人本來支付給個人的款項是凈收入加稅款，而現(xiàn)在稅款沒有支付，由單位代為繳納。這樣做勢必會使得收入者的稅負(fù)從某種意義上說減輕了，他們的納稅意識不會增加，卻增加了支付方的負(fù)擔(dān)。支付方的這筆稅款由什么項目負(fù)擔(dān)，目前尚沒有明確的規(guī)定。既然在稅收規(guī)定上已經(jīng)認(rèn)可了單位或他人為納稅義務(wù)人代付（承租）稅款這種做法，且支付多少是代付單位與納稅人之間的協(xié)議或合同的關(guān)系。因此，在會計核算上應(yīng)遵循“支付納稅人的凈收入由何項目負(fù)擔(dān)，則代付的稅款也由何項目負(fù)擔(dān)”的原則，進行會計核算。
例：某生產(chǎn)企業(yè)1999年每月取得稅后的工資、薪金收入7675元，由任職的企業(yè)代付個人所得稅稅款，其每月應(yīng)納稅款為：應(yīng)納稅所得額=（不含稅所得-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)）/（1-稅率）=（7675-375）/（1-20%）=8125（元）
應(yīng)納所得稅稅款=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=8125×20%-375=1250（元）
會計處理：
?、僦Ц豆べY時
借：生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本 7675
貸：應(yīng)付工資 7675
借：應(yīng)付工資 7675
貸：現(xiàn)金 7675
②代付個人所得稅時
借：生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本 1250
貸：應(yīng)付工資 1250
借：應(yīng)付工資 1250
貸：其它應(yīng)付款--代付個人所得稅 1250
借：其它應(yīng)付款--代付個人所得稅 1250
貸：銀行存款 1250
此處在支付個人所得稅時的會計處理中為何要通過“應(yīng)付工資”科目過賬呢？主要是可以反映企業(yè)整個應(yīng)付工資規(guī)模，也可在計算企業(yè)所得稅時調(diào)整計稅工資作為調(diào)整依據(jù)。在上例中。企業(yè)也可以將支付工資的標(biāo)準(zhǔn)提高到8925元，再履行代扣代繳的義務(wù)，此時會計處理為：
借：生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本 8925
貸：應(yīng)付工資 8925
借：應(yīng)付工資 8925
貸：現(xiàn)金 7675
借：其它應(yīng)付款--代扣個人所得稅 1250
貸：銀行存款 1250
比較這兩處的會計分錄，其結(jié)果是一致的。
因此，扣繳義務(wù)人代扣代繳個人所得稅與支付單位代付稅款的差異在于收入取得者實際取得的收入是“含稅”還是“不含稅”，其會計處理均通過“其它應(yīng)付款--代扣（付）個人所得稅”或“應(yīng)交稅金--代扣（付）個人所得稅”科目核算，而代付稅款的單位或他人卻因此而加大了原支出項目的成本費用。
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