資源稅的會計處理——資源稅應納稅額的計算

　　一、資源稅的稅率

　　資源稅采用定額稅率，其適用稅額，依照所附的《資源稅稅目稅額幅度表》執(zhí)行。

　　資源稅應稅產(chǎn)品的具體適用稅額，按所附的《資源稅稅目稅額明細表》（略）執(zhí)行。

　　礦產(chǎn)品等級的劃分，按《幾個主要品種的礦山資源等級表》（略）執(zhí)行。

　　對于劃分資源等級的應稅產(chǎn)品，其《幾個主要品種的礦山資源等級表》中未列舉名稱的納稅人適用的稅額，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)納稅人的資源狀況，參照《資源稅稅目稅額明細表》和《幾個主要品種的礦山資源等級表》中確定的鄰近礦山的稅額標準，在浮動30％的幅度內(nèi)核定，并報財政部和國家稅務總局備案。

　　　　　　　　　資源稅稅目稅額幅度表

　　　　稅目　　　　　　　　　　　　稅額幅度

　　一、原油　　　　　　　　　　　 8～30　元/噸
　　二、天然氣　　　　　　　　　　 2～15　元/千立方米
　　三、煤炭　　　　　　　　　　　0.3～5　元／噸
　　四、其他非金屬礦原礦　　　　 0.5～20　元/噸或立方米
　　五、黑色金屬礦原礦　　　　　　 2～30　元/噸
　　六、有色金屬礦原礦　　　　　 0.4～30　元/噸
　　七、鹽　　　　　
　　　　固體鹽　　　　　　　　　　10～60　元/噸
　　　　液體鹽　　　　　　　　　　 2～10　元/噸


　　另外，財政部、國家稅務總局規(guī)定，從1994年1月1日起，獨立礦山應納的鐵礦石按規(guī)定稅額標準的6％征收。

　　納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應稅產(chǎn)品的，應當分別計算不同稅目應稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量；未分別核算或者不能準確提供不同稅目應稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高確定稅額。
　
　　資源稅扣繳義務人適用的稅額規(guī)定如下：

　?。?）獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應稅產(chǎn)品稅額標準，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。

　?。?）其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按主管稅務機關(guān)核定的應稅產(chǎn)品稅額標準，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。

　　二、資源稅的計稅依據(jù)

　　資源稅的計稅依據(jù)是應稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量。

　　應稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的確定按如下方法進行：

　　1.納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　2.納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　這里所說的自產(chǎn)自用產(chǎn)品，包括用于生產(chǎn)和非生產(chǎn)兩部分。

　　納稅人不能準確提供應稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務機關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。

　　資源稅納稅人自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品，因無法準確提供移送使用量而采取折算比換算課稅數(shù)量辦法的，具體規(guī)定如下：

　?。?）煤炭，對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。

　?。?）金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。

　?。?）納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　三、資源稅應納稅額的計算

　　資源稅應納稅額，按應稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量，依照規(guī)定的單位稅額計算。其計算公式為：

　　應納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額

　　此外，按規(guī)定，納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予扣除。

　　資源稅的應納稅額應以人民幣為計算單位。