耕地占用稅的會計(jì)處理——耕地占用稅概述

　　一、納稅人

　　耕地占用稅的納稅人是占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)、國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、其他單位、個(gè)體經(jīng)營者和其他個(gè)人。外商投資企業(yè)一般不繳納耕地占用稅，但如果占用耕地進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)等則應(yīng)按規(guī)定繳納耕地占用稅。

　　二、征稅對象和征稅范圍

　　耕地占用稅的征稅對象是納稅人占用耕地的行為，耕地占用稅的征稅范圍包括國家所有和集體所有的耕地。耕地是指用于種植農(nóng)作物的土地，包括菜地、園地（包括苗圃、花圃、茶園、桑園和其他種植經(jīng)濟(jì)林木的土地）、魚塘和其他農(nóng)業(yè)用地，也包括新開荒地、休閑地、輪歇地、草田輪作地等。占用前3年內(nèi)曾經(jīng)用于種植農(nóng)作物的土地、魚塘、園地、菜地和其他農(nóng)業(yè)用地，視同占用耕地。占用其他農(nóng)用土地，如已經(jīng)用于從事種植、養(yǎng)殖的灘涂、草場、水面和林地等進(jìn)行非農(nóng)業(yè)建設(shè)，是否征稅，由各省、自治區(qū)、直轄市自行確定。

　　三、納稅期限和納稅地點(diǎn)

　　按照規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)在土地管理部門批準(zhǔn)占用耕地之日起30日內(nèi)到財(cái)政機(jī)關(guān)繳納耕地占用稅。土地管理部門根據(jù)納稅收據(jù)發(fā)放用地批準(zhǔn)文件，辦理土地權(quán)屬變更登記，劃撥用地。

　　按照規(guī)定，耕地占用稅實(shí)行同級批地、同級征收辦法.即由哪級土地管理部門批地，就由哪級財(cái)政機(jī)關(guān)征稅。

　　四、減免稅

　　按照規(guī)定，下列用地免征耕地占用稅：

　　1.部隊(duì)軍事設(shè)施用地以及運(yùn)輸軍事設(shè)施的鐵路、公路專線免征耕地占用稅。而部隊(duì)非軍事用途和從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營占用耕地，不予免稅。

　　2.鐵路線路用地。主要是指鐵路線路以及按規(guī)定兩側(cè)留地和沿線車站、裝卸甩倉庫用地。鐵路系統(tǒng)其他堆貨場、倉庫、招待所、職工宿舍等用地均不在免稅之列。企業(yè)單位修建鐵路專用線，所占耕地為企業(yè)所用，應(yīng)照章納稅。

　　3.民用機(jī)場的飛機(jī)跑道、停機(jī)坪、機(jī)場內(nèi)必要的空地以及候機(jī)樓、指揮塔、雷達(dá)設(shè)施用地免稅。

　　4.學(xué)校用地，即全日制大、中、小學(xué)校（包括部門、企業(yè)辦的學(xué)校）的教學(xué)用房、實(shí)驗(yàn)室、操場、圖書館、辦公室以及師生員工食堂宿舍用地，給予免稅。學(xué)校從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營占用耕地，不予免稅。職工夜校、學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)中心、函授學(xué)校以各級黨、團(tuán)校占地不在免稅之列。

　　5.醫(yī)院、殯儀館、火葬場用地免稅。

　　6.水庫移民、災(zāi)民、難民建房用地，免征耕地占用稅。但超過原宅基地的部分則不予免稅。

　　7.直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的農(nóng)田水利設(shè)施用地，免征耕地占用稅；水利工程占用耕地以發(fā)電、旅游為主的，則不予免稅。

　　上述免稅用地，凡改變用途，屬于非免稅范圍的，應(yīng)從改變起補(bǔ)繳耕地占用稅。

　　此外，國家對某些特殊行業(yè)占地、農(nóng)村居民困難戶建房用地征收耕地占用稅，也給予一定的減征照顧，主要有：

　?。?）農(nóng)村居民占用耕地新建住宅應(yīng)繳的耕地占用稅減半征收，但必須在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)。

　　（2）農(nóng)村革命烈士家屬、革命殘廢軍人、鰥寡孤獨(dú)以及革命老區(qū)、少數(shù)民族聚居地區(qū)和邊遠(yuǎn)貧困山區(qū)生活困難的農(nóng)戶，在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)新建住宅納稅確有困難的，可給予減稅或免稅照顧。

　　（3）公路、橋梁建設(shè)用地，按低限額征稅。這個(gè)限額標(biāo)準(zhǔn)由財(cái)政部根據(jù)各省區(qū)人均耕地占有量、社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，本著解決各地執(zhí)行低限額標(biāo)準(zhǔn)不一、過于懸殊的矛盾，確定各地公路、橋梁適用的平均稅額。對于國家在老少邊窮地區(qū)采取以工代賑辦法修筑的公路，以及鄉(xiāng)村簡易公路，繳稅確有困難的，由省、市、區(qū)財(cái)政廳（局）審核，報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)，可給予減免。