“貼點”的稅應(yīng)退出來

　　問：2004年12月，A公司為了盡快回籠資金，經(jīng)與我公司達(dá)成協(xié)議：將我公司原拖欠的貨款160萬按95%進(jìn)行了現(xiàn)金清償，根據(jù)企業(yè)會計制度中的有關(guān)債務(wù)重組的規(guī)定，我公司編制會計分錄如下：

　　借：應(yīng)付賬款 1600000

    　　貸：銀行存款 1520000

    　　    資本公積 80000

　　請問：對公司取得的債務(wù)重組收益是否也應(yīng)視同“平銷返利”？對記入“資本公積”的重組收益是否應(yīng)當(dāng)進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整？

　　答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[1997]167號）規(guī)定：自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計算應(yīng)沖減的進(jìn)項稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項稅金中予以沖減，即當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。國家稅務(wù)總局出臺該文件的本意，是針對在商業(yè)經(jīng)營活動中出現(xiàn)的大量平銷返利行為（即生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價格進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價損失）中，發(fā)現(xiàn)有些生產(chǎn)企業(yè)贈送實物或商業(yè)企業(yè)進(jìn)銷此類實物不開發(fā)票，不記賬，以此來達(dá)到偷稅的目的，給國家財政收入造成損失。同時平銷行為還造成了地區(qū)間的增值稅收入非正常轉(zhuǎn)移。為堵塞稅收漏洞，保證國家財政收入和有利于各地區(qū)完成增值稅收入任務(wù)，國家稅務(wù)總局制定了這樣一個帶有懲罰性的措施：支付返利方雖然已被計算過該增值部分的增值稅，但對接受返利方還要“進(jìn)項轉(zhuǎn)出”。說白了，還得就該增值部分重新計算繳納增值稅。并且該文件明確規(guī)定：增值稅一般納稅人“無論是否有平銷行為” 均應(yīng)沖減進(jìn)項稅。也就是說，即便是增值稅一般納稅人的經(jīng)銷價高于購進(jìn)價，對只要是因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，實行“一刀切”的政策。您公司應(yīng)支付對方的貨款不再償還，也就相當(dāng)于取得了對方返還的資金，所以，應(yīng)沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金為：80000/（1+17%）×17%= 11623.93元。

　　企業(yè)債務(wù)重組，對債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，按新的企業(yè)會計制度是確認(rèn)為資本公積。但根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》第九條規(guī)定： “納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，其財務(wù)、會計處理辦法同國家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)依照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅?！薄Ｋ?，對企業(yè)的財務(wù)、會計處理雖然不確認(rèn)收益，但企業(yè)所得稅規(guī)定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的，則企業(yè)在進(jìn)行所得稅申報時，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。對公司以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償，就相當(dāng)于債權(quán)人給予債務(wù)人一項捐贈。根據(jù)「國稅發(fā)（2003）45號」文規(guī)定：“企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。”。所以，對公司取得的債務(wù)重組收益應(yīng)當(dāng)作納稅調(diào)整。